负债所得税如何理解

一、预计负债的计税基础

负债的账面价值减去未来计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。

负债的计税基础=账面价值—未来期间按照税法规定可予以税前扣除的金额

（1）企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债

会计准则规定：在销售当期确认为费用，同时确认预计负债

借：销售费用

贷：预计负债

税法规定：实际发生时税前抵扣

举例：甲企业2006年因销售产品承诺提供3年售后服务，在当年任务表中确认200万元销售费用，当年未发生任何保修服务。

2006年12月31日资产负债表中：

①账面价值：200万元

②税法规定：在实际发生时才允许税前抵扣，该项负债的计税基础=账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额=200－200=0

[负债账面价值200万元＞计税基础0]=>可抵扣暂时性差异=>递延所得税资产

（2）某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。

（1）企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。 v税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入收入总额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础=账面价值。 （2）如果会计上不符合收入条件，但税法规定应计入当期应纳税所得额时（比如房地产开发企业），则

负债计税基础=账面价值—未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额=0

二、预收账款的计税基础

（1）企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。

税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入收入总额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础=账面价值。

（2）如果会计上不符合收入条件，但税法规定应计入当期应纳税所得额时（比如房地产开发企业），则

负债计税基础=账面价值—未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额=0

A公司于2006年12月20日收到客户一笔预付款1000万元，不符合收入，作为预收账款核算。假定按税法规定，该项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。

①该项预收账款2006年12月31日资产负债表中账面价值=1000万元

②该项预收账款计税基础= 账面价值1000万元－未来期间应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣金额1000万元=0

[ 负债账面价值1000万元＞负债计税基础0] =>“可抵扣暂时性差异”=>递延所得税资产

三、应付职工薪酬的计税基础

会计准则：企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。

税法：合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。

因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬的账面价值等于计税基础。

该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的账面价值为4 000万元。 v该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的计税基础=账面价值4 000万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=4 000万元 v该项负债的账面价值4 000万元与其计税基础4 000万元相同，不形成暂时性差异。

四、其他负债的计税基础

其他负债，如罚款和滞纳金：均当期调整，不形成差异

A公司20×7年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×7年12月31日，该项罚款尚未支付。

应支付罚款产生的负债账面价值为500万元。

该项负债的计税基础=账面价值500万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=500万元 v该项负债的账面价值500万元与其计税基础500万元相同，不形成暂时性差异。

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