所得税借贷方向增减

不知借贷也可记账

——推行无需借贷的“金额增减记账法”

张承明

云南省能源投资集团有限公司，云南 昆明 650228

目 录

一、借贷记账法 ------ 2

（一）历史发展 ------ 2

（二）定义 ------ 4

（三）账户结构 ------ 4

（四）记账规则 ------ 7

（五）会计分录编制规范 ------ 7

（六）试算平衡 ------ 8

（七）借贷记账法的优缺点 ------ 9

二、借贷记账法在新中国建国后的发展 ------ 10

三、金额增减记账法 ------ 11

（一）定义 ------ 11

（二）特点 ------ 11

四、金额增减记账法的运用举例 ------- 12

（一）日常账务处理 ------- 12

（二）明细账格式 ------- 15

（三）期末处理 ------- 16

五、金额增减记账法的优点 16

摘 要

借贷记账法从萌芽出现到今已800多年，逐渐演化发展并形成了一套完整的体系。在整个发展历程中，一直沿袭至今不变的就是表示经济业务增减变化的“借贷”符号。回归初心，经济业务的增减变化为何不可以直接体现在数量金额前呢？这不更加直接明了吗？正是基于这一思考和本质认识，在借贷记账法既有体系基础上提出“金额增减记账法”，即取消“借贷”符号，通过记录数量金额的增减来记录经济业务的增减变化。这一大道至简的新视角、新算法符合大众的逻辑思维模式和习惯，是会计记账领域的一次重要革新，具有里程碑意义。

一、借贷记账法

（一）历史发展

我们财会工作中目前使用的借贷记账法起源于1211年意大利北部城邦佛罗伦萨，当时佛罗伦萨商业比较发达，银钱借贷十分频繁，钱庄业主为了记清楚账目，他们把整个账簿分为应收账款和应付账款，并为每一个债权人和债务人设立一个账户，即应收账款和应付账款。不过那时的记账方法基本还是单式记账，复式记账还处于萌芽阶段，账户也只是叙述式的。

后来该方法传到了热那亚。热那亚人对该方法进行了改进，将每个账户都分为左和右对照式，分别用借方和贷方表示。在应收账款账户下，账户借方登记别人欠我的，贷方登记别人还我的，借方减去贷方后的差额表示还有多少未收回的款项；在应付账款科目下，贷方登记我欠别人的，借方登记我还别人的，贷方减去借方后的差额表示还有多少我欠别人的款项。在保留债权、债务的基础上又加入了商品和现金账户，并且采用复式记账，凡购买商品和收回现金都记于账户的借方，卖出商品或支付现金都记于账户的贷方。“借”、“贷”两字，最初是以其本来含义记账的，反映的是“债权”和“债务”的关系。

之后该方法又传到意大利名城威尼斯，威尼斯商人在此基础上进行了进一步的改进，又加入了收入、费用等损益账户和资本（权益）账户，出售商品不再直接减少商品账户，而要先要记入收入账户的贷方，待月末再贷记商品账户，一笔汇总出库转入商品成本账户；收入要从借方定期转入利润的贷方，费用支出也不再直接减少利润，而要先记入费用的借方，月末也要从贷方一笔转入利润的借方，收入和成本、费用，具有归集或汇总和过渡性质，被称为暂记性账户，最终结果都要转入利润账户，利润的贷方减去利润的借方就是经营所得。利润账户也具有汇总和过渡性质，最终要归属于资本（权益）账户。资本账户是用来登记投资人权益的，其主要功能就是用来反映资本的增值。美国著名会计学家认为收入、费用和资本是复式记账的基础，称它为“经济账户”。增加了收入、成本、费用和资本账户后，复式记账法就完善起来，从而适应了商人的需要，当时称该方法为意大利式借贷记账法，也称威尼斯记账法。

1494年意大利数学家巴其阿勒在他的《算术、几何与比例概要》一书详细的、全面系统的介绍威尼斯的记账法，并从理论上给予必要的阐述，使它的优点及方法为世人所接受，成为现代会计的开端，卢卡·帕乔利也被称为“近代会计之父”。

十八世纪，借贷记账法传到了英国，英国人进一步完善形成了英式记账法， 主要是增加了分录簿，上面载有摘要、会计科目、借方金额和贷方金额几个栏次，当经济业务发生和结束时，要求在分录簿上确定应借、应贷的账户和应借、应贷的金额，即在借方和贷方两个方面对经济业务进行对照登记，并简明扼要的说明经济业务，被称为复式簿记，相当于今天的记账凭证，是会计记账的依据。从此正式命名为复式簿记。以后人们所说的复式簿记，就是指借贷记账法。

随着商品经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，也在不断发展和完善，逐步形成了现今一套拥有完整体系的复式记账法。

（二）定义

借贷记账法指的是以“借”、“贷”作为记账符号，根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计平衡公式，通过不同类会计科目来记录反映经济业务增减变化的一种复式记账方法。

（三）账户结构

现行借贷记账法下，账户的结构都是左方为借方，右方为贷方。不同性质的账户，借贷方所登记反映会计要素数量变化的增减性质是不同的：

1．资产类账户的结构

在资产类账户中，它的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。在同一会计期间（年、月），借方记录的合计数额称作本期借方发生额，贷方记录的合计数称作本期贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称作期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。

资产类账户的期末余额可根据下列公式计算：

期末余额（借方）＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

2．负债类账户和所有者权益类账户的结构

负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般应在贷方。

负债类账户和所有者权益类账户的期末余额可根据下列公式计算：

期末余额（贷方）＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

3．成本费用类账户的结构

成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵销收益类账户（减少）的数额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有余额。如果有余额，也表现为借方余额。

4．收益类账户的结构

收益类账户的结构则与负债类账户和所有者权益类账户的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出（减少额）则应记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。如果有余额，同样也表现为贷方余额。

5．记账方向的类型

任何经济业务的发生，都会引起资产、负债、所有者权益等会计要素发生相应变动。但无论发生任何经济业务，它们对资产、负债或者所有者权益的影响不外乎是以下几种类型：

（1）资产和负债或者所有者权益同时增加，资金总额增加。对这类经济业务，一方面要将发生的金额登记到资产类账户的借方，另一方面同时要以相等金额登记到负债或所有者权益的贷方。

（2）资产和负债或者所有者权益同时减少，资金总额减少。对这类经济业务，一方面要将发生的金额登记到资产类账户的贷方，另一方面同时要以相等金额登记到负债或所有者权益的借方。

（3）发生经营收入，一般会导致资产和收入同时增加，资金总额增加。对这类经济业务，一方面要将发生的金额登记入资产类账户的借方，另一方面同时要以相等金额登记到收入账户的贷方。

（4）发生经营费用，一般会导致资产减少与费用增加，资金总额不变。对这类经济业务，一方面要将发生的金额登记到资产类账户的贷方，另一方面同时要以相等金额登记到费用账户的借方。

（5）资产内部项目互相转化，即两个项目一增一减，资金总额不变。对这类经济业务，一方面要将发生的金额登记到某一资产账户的借方，另一方面同时要以相等金额登记到另一资产账户的贷方。

（6）负债或所有者权益一增一减，资金总额不变。对这类经济业务，一方面要将发生的金额登记到某一负债或所有者权益账户的贷方，另一方面同时要以相等金额登记到另一负债或所有者权益账户的借方。

（四）记账规则

借贷记账法的记账规则可以概括为：有借必有贷，借贷必相等。

1．在运用借贷记账法记账时，对每项经济业务，既要记录一个（或几个）账户的借方，又必然要记录另一个（或几个）账户的贷方，即“有借必有贷”。

2．记入借方的金额必须等于记入贷方的金额，即“借贷必相等”。

3．所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，除账务调整红字冲销，一般情况下必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方，左方一律称为借方，账户的右方一律称为贷方。在任何交易中，都必须同时登记到账簿的左右两侧。

4．借与贷的对应关系有单一型和复合型。单一型即“一借一贷”，借方有一个会计科目，贷方也只有一个会计科目。复合型有“一借多贷”、“多借一贷”和“多借多贷”（即借方多个会计科目对应贷方多个会计科目），一般编制会计分录时应尽量避免多借多贷，只在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时才使用多借多贷。

（五）会计分录编制规范

1．一般是先写借方的内容，后写贷方的内容。

2．借方和贷方的内容应当采取错格表示，即借方要比贷方往前一格，以表示账户之间的对应关系。

3．每个账户只能书写一行，经济业务事项涉及几个账户就应该分别写几行，不能把涉及的账户都写在一行。

（六）试算平衡

借贷记账法应用的基本会计等式：资产＝负债＋所有者权益。

试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的专门方法。通过试算平衡，可以检查会计记录的正确性，并可查明出现不正确会计记录的原因并进行调整，从而为会计报表的编制提供准确的资料。

在借贷记账法下，根据借贷复式记账法的基本原埋，试算平衡的方法主要有两种：本期发生额平衡法和余额平衡法。

如果试算不平衡，则说明账户的记录肯定有错。如果试算平衡，说明账户的记录基本正确，但不一定完全正确，这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡。发生这类不影响平衡关系的错误通常包括以下几个方面：

（1）某项经济业务在有关账户中全部重记、全部漏记或多记、少记，且金额一致等，该类错误并不能通过试算平衡来发现，但试算平衡仍是检查账户记录是否正确的主要手段。

（2）某项经济业务记错账户，而方向无误，借贷仍然会平衡。

（3）某项经济业务记录的应借、应贷账户相互颠倒，借贷仍然会平衡。

（4）记录某账户的错误金额一多一少，恰好互相抵消，借贷仍然会平衡。

（七）借贷记账法的优缺点

1．借贷记账法传统公认的优点如下：

（1）有利于分析经济业务，加强经济管理。因为一笔经济业务的发生会涉及到不同的会计科目，可能是资产，也可能是负债或者是利润、权益这些会计要素中的一项或是几项。使用复试记账法，更容易通过不同的会计科目反映出这笔经济业务的来龙去脉、过程和结果，从而便于经济管理。

（2）有利于防止和减少记账差错。根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每项经济业务发生都会以相等的金额在两个或者两个以上的账户进行记录。所以根据这个关系，在编制每笔会计分录时，可以通过借贷清晰地看出账户之间的对应关系，且记录下的金额必然是处于平衡相等的关系中，从而轻松地保证记录的正确，减少差错。

（3）在账户设置上较为灵活。

上述优点中，有利于防止和减少记账差错是手工记账时代的重要优点。

2．借贷记账法的缺点。首先，其记账符号“借、贷”对于初学者来说容易迷惑，或者说记账符号和记账过程不直观，入门难，熟练运用借贷记账法需要经过较长时间的专业培训方可掌握。其次，对于会计记账基础知识薄弱的计算机编程人员来说，通过“借贷”来区分经济业务增减变化的“算法”规则晦涩难懂，编程过程较为曲折，一定程度上影响了高效运用程序的推出。也正因为如此，财务会计给外界留下了一层不必要的神秘面纱。

二、借贷记账法在新中国建国后的发展

六十年代我国首创了独有的“增减记账法”，它是以“增”、“减”为记账符号，以“资金占用=资金来源”为理论基础，直接反映经济业务所引起的会计要素增减变化的一种复式记方法。可以说增减记账法是我国在会计领域对西方主导的借贷记账法一次独立自主的创新与尝试。该法经过试行，于1964年开始，在我国商业系统全面推行，工业企业和其他行业也有采用这种记账方法的。

改革开放后，为了和国际接轨，自20世纪90年代初期开始，我国会计制度进行全面改革，基本方向是使会计业务处理程式与国际通告的惯例相协调，师从西方。1993年7月1日《企业会计准则》实施，确定采用国际流行的借贷记账法作为国内会计标准，自此增减记账法成为历史。

增减记账法和借贷记账法都在“会计科目”前保留了记账符号，只不过一个是“借、贷”，一个是 “增、减”。

九十年代我国开启会计电算化直到目前，会计业务处理程式其实均是把之前手工记账的传统方法和过程照搬移植到了财务软件中进行，在汇总、查询、报表出具等方面的确极大地解放了财务人员，减轻了工作量，但由于电算化处理中，记账方法沿用的仍然是“八百年手工账”的思路和模式，并未充分利用好电子计算机软件的基本功能来进行记账方法和流程上的迭代升级，导致古老的记账方法“八百年如一日”，传承至今，某种程度上制约了财务会计记账方法的与时俱进。

借贷记账法从十三、十四世纪起源以来已800余年，会计一直伴随着社会商品经济的发展而发展，其理论、覆盖的深度、广度等都在变，但唯一不变的似乎就是以“借贷”为符号的记账方法。纵观会计记账方法的发展历史，可以说是一部“借贷”史，财务人员从学习财务开始，就与“借贷”形影不离，可以说是“会计不休，借贷不止”。

从以上借贷记账法的前世今生中，我们可以知道借贷记账法“借贷”的初心就是通过“借贷”符号来反映经济业务的增减变化。正是基于对此问题本质的思考，大道至简，通过数量金额的增减来反映业务的增减变化显而易见更符合大众的逻辑思维模式和习惯。由此，未来“借贷”完全是可以退出会计领域的。

三、金额增减记账法

（一）定义

“金额增减记账法”定义为基于“资产＝负债＋所有者权益”的会计平衡公式，通过数量金额的正负号来反映经济业务增减变化的一种记账方法。其中，数量金额增加用“＋”列示（“＋”可省略），损失及减少以“－”列示。

（二）特点

1．“借贷”记账符号的消失

从上述定义可以看出，金额增减记账法取消了会计科目前的记账符号，在未增加新的记账符号的情况下，经济业务的增减变化通过数量金额的增减而得到充分反映。

2．会计恒等式

金额增减记账法的基础理论依据依然是“资产＝负债＋所有者权益”。由于收入、成本、费用类最终也将通过利润进入所有者权益，所以传统利润表中的各科目最终也将体现在“所有者权益”项下。为便于理解，上述平衡公式可以进一步表示为“资产＝负债＋所有者权益及损益” ，其中的“损益”即指与利润结果相关联的收入、成本、费用等。

3．试算平衡方法

每一笔业务近乎流水复式记录下来的结果，只要满足会计恒等式“资产＝负债＋所有者权益及损益”或“资产－负债－所有者权益及损益＝0”即可。

通过电子计算机可很容易实现平衡验证，不必通过“借贷”符号、“有借必有贷，借贷必相等”，也不存在借贷记账法下引伸出的“有增必有减，增减必相等”等记账规则。

4．记账规则

流水式：只须记录与经济业务相关会计科目及其对应数量金额的增加、减少即可。

复式：同一笔经济业务，须要记录业务“从哪里来，到哪里去”。

从以上两种记账法的描述对比中可以看出，金额增减记账法继承了借贷记账法试算平衡公式的优点，经济业务的增减变动通过数量金额的正负号来表达，弃用了神秘令人困惑的“借贷”符号，较借贷记账法更通俗易懂，运用及业务处理会更简洁高效。

四、金额增减记账法的运用举例

（一）日常账务处理

以下例子中模拟的经济行为，直接记录各相关会计科目数量金额的增减变动即可，减少的数量金额用“－”号表示，不再受记账符号的干扰。科目及金额只要满足会计恒等式“资产＝负债＋所有者权益及损益”即属处理正确。

例1：甲企业对外购买原材料一批，不含税货款10万元，适用增值税率13%，验收入库，货款约定一周后支付。

上述业务传统的记账分录如下：

学校教学中一般如下：

借：原材料 100,000

应交税金－应交增值税（进项税额） 13,000

贷：应付账款 113,000

会计电算化中处理如下：

金额增减记账法相对于传统处理方法更便于理解，上述经济行为引起公司的原材料增加、增值税进项税抵扣导致应交增值税减少、应付供应商货款增加，直接处理如下：

原材料 100,000

应交税金－应交增值税（进项税额）－13,000

应付账款 113,000

例2：企业生产部门领用上述原材料进行生产加工。

上述经济行为引起公司的库存原材料减少、流向生产加工环节，直接记录如下：

原材料 －100,000

在产品 100,000

例3：上述在产品加工验收入库，同时结转产生的制造加工费用2万元。

上述行为引起公司的在产品减少，归集的制造费用分摊减少，同时库存产成品增加，直接记录如下：

在产品 －100,000

制造费用 －20,000

产成品 120,000

例4：甲企业银行账户对外支付上述所欠外购原材料货款11.3万元。

上述行为引起公司对供应商的欠款减少，银行存款也同时减少，直接记录如下：

应付账款 －113,000

银行存款 －113,000

例5：甲企业对外销售产品，不含税收入货款15万元，适用增值税率13%，银行账户已收到销售货款。

上述销售行为引起公司库存商品减少，营业成本增加。

产成品 －120,000

营业成本 120,000

同时，银行存款、营业收入和应交增值税（销项税额）同时增加。直接记录如下：

银行存款 169,500

营业收入 150,000

应交税金－应交增值税（销项税额） 19,500

例6：甲企业银行存款支付1万元购买办公用品一批，已验收入库。

上述行为引起公司管理费用增加、银行存款减少，直接记录如下：

管理费用 10,000

银行存款 －10,000

（二）明细账格式

由于金额增减记账法取消了“借贷”符号，原借贷记账法下各科目明细账中的借方、贷方栏，可以替换为“增加”、“减少”或者是整合为“发生额”。“余额”栏前的“方向”栏也可省略，账页格式将更加简洁、通俗、易懂、平易近人。

（三）期末处理

借助计算机软件的基本功能，随时都可以轻松地统计汇总出各会计科目下“>0、<0”的金额，也即增加、减少的金额，这些结果对应的也就是传统各明细科目的“借、贷”金额。同样可将资产、负债、损益类各会计科目的余额、发生额直接记入资产负债表、利润表。

五、金额增减记账法的优点

金额增减记账法优在何处？优就优在彻底取消了充满神秘感的记账“符号”， 把经济业务的增减变化直接体现在了数量金额前，直接回归记账目的之一是为了反映经济业务增减变化的本源和初心！

金额增减记账法便于理解、学习、普及推广，更符合大众的理解逻辑和思维习惯，降低了初学者的入门门槛难度，也便于非财务人员接受和学习普及财务基础知识，避开看似神秘的“借贷”后，可更加有效地聚焦财务数据分析。

相对于传统的借贷记账法，金额增减记账法的“新算法”更便于财务电算软件的开发和运用。通常情况下，软件开发人员会计记账专业知识欠缺，而财务人员对计算机编程知识又很薄弱，横跨二者的人员凤毛麟角，这也导致了我国在财务电算化运用领域发展相对滞后。金额增减记账法的通俗易懂性显而易见有助于提升计算机程序员开发财务应用软件的能效。

金额增减记账法是在借贷记账法基础上的升级，因此可以向下兼容借贷记账法，因为各会计科目本身天生就具有“借贷”的属性，只须将各科目的增减发生额、余额直接导入记入借贷记账法的格式、结构之中，就可得到传统“借贷”符号平衡的账表，保留与西方借贷会计的接口。

金额增减记账法，是对传统复式记账法的升级，是会计记账领域的一次重要革新，具有里程碑意义。它同时也使我们由跟跑者、参与者转为变革者，打破了西方对会计记账方法800年的主导地位。一个取消了记账符号的小改进，但却有大作为，可以说是我国会计记账领域自六十年代以来的二次创新与尝试，一定程度上体现了“四个自信”中的“文化自信”。期望此法能在会计发展历程中贡献中国的智慧和解决方案，留下更多中国人的痕迹。

2022年10月22日