负债所得税的计税基础
三、负债的计税基础负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的确认与偿还一般不会影响企业未来期间的损益,也不会影响其未来期间的应纳税所得额,因此未
2024.11.22接企业所得税(2)资产、负债的计税基础
3、以公允价值计量的金融资产
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
账面价值=期末账面价值就是其公允价值(由公允价引起的账面价值变动,计入当期损益公允价值变动)
计税基础=取得成本(不承认公允价值变动)
(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
账面价值=期末的账面价值就等于期末公允价值,公允价值变动计入其他综合收益(其他综合收益权益类科目)
计税基础=取得时成本
举例:甲公司2022年1月1日从公开市场购入一项平价债券投资,成本价1500万元,面值1500万元,2022.12.31日该债券的公允价值为1700万元,该企业适用税率为25%,且未来无变化。解析税会差异如下:
①该债券购入计入交易性金融资产
2022.12.31日账面价值=1700万元
计税基础=1500万元
分录如下:2022.1.1购入该债券
借:交易性金融资产-成本 1500
贷:银行存款 1500
2022.12.31公允价值变动
借:交易性金融资产-公允价值变动 200
贷:公允价值变动损益 200
资产的账面价值>计税基础因此产生应纳税税暂时性差异,应确认递延所得税负债200*25%=50万,因为公允价值变动损益是损益类科目,影响利润总额和应纳税所得额,所以产生递延所得税和所得税费用挂钩,借:所得税费用 50 贷:递延所得税负债50。假如当期实现利润总额1000万元,当期所得税(1000-200)*25%=200万
②该债券购入计入其他债券投资
2022.1.1日购进分录
借:其他债券投资-成本1500
贷:银行存款 1500
2022.12.31日公允价值变动
借:其他债券投资-公允价值变动 200
贷:其他综合收益 200
其他债券投资账面价值=1700万
计税基础=1500万
资产账面价值>计税基础,产生应纳税暂时性差异,确认递延得税负债,由于其他综合收益是权益类科目,既不影响利润总额也不影响应纳税所得额,递延所得税负债确认分录:借:其他综合收益 50万 贷:递延所得税负债 50万,假设当期实现利润总额1000万,当期所得税为:(1000-200)*25%=200万
4、投资性房地产
成本模式下计量的账面价值=取得成本-投资性房地产累计折旧(累计摊销)-投资性房地产减值准备
公允模式计量的账面价值=期末公允价值
计税基础=取得成本-投资性房地产累计折旧(累计摊销)
税法的计税基础不承认公允价值变动,也不承认减值准备
举例:甲公司2015年12月31日取得一项房屋自用,取得成本1000万元,预计使用年限20年,采用平均 年限法计提折旧,预计净残值为零,2021年1月1日,由于公司搬迁,房屋空置董事会作出书面决议将该空置房屋对外出租,赚取租金,并且短期内持有意图不变。对于本案例采用两种模式计量对比计税差异,假设该房屋所处区域房地产交易活跃,并且可以持续获得同类或类似房地产公允价值,2021.1.1日该房屋公允价值1500万元,2021.12.31日该房屋公允价值为1520万元。假设甲企业适用税率为25%,且未来无变化。税会计税差异分析如下:
2021.1.1日由自用房地产转换为公允模式计量的投资性房地产
借:投资性房地产-成本 1500
累计折旧 1000/20*5=250
贷:固定资产 1000
其他综合收益750
2021.12.31日
借:投资性房地产-公允价值变动 20
贷:公允价值变动损益 20
2021.12.31日投资性房地产的账面价值=1520万
计税基础=1000-(1000/20*6)=700万
资产账面价值>计税基础,产生应纳税暂时性差异,确认递延所得税(1520-700)*25%=192.5万,确认其他综合收益=750*25%=187.5万,分录如下:
借:所得税费用 5 万
其他综合收益 187.5万
贷:递延所得税负债 192.5万
采用成本模式计量的投资性房地产,与税法产生差异的地方:一是折旧年限不同,二是折旧方式不同,三是减值准备,税法不承认减值准备,投资性房地产成本模式计量还是同固定资产的计量方式,变化的就是科目名称。
三、负债的计税基础负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的确认与偿还一般不会影响企业未来期间的损益,也不会影响其未来期间的应纳税所得额,因此未
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