会计政策变更对所得税的影响

会计政策变更的题：

【知识链接】

会计政策变更:对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

处理原则:采用追溯调整法

视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策

①涉及损益类科目，换成留存收益（盈余公积10%、利润分配—未分配利润90%）；

②不会影响应交所得税,但可能涉及递延所得税的调整

③不需要调整股利分配的金额，但需要调整留存收益的金额；

④确定会计政策变更累积影响数不切实可行时采用未来适用法。

（会计政策变更在本课程第22章详细讲解)

借:投资性房地产-一-成本【变更日投资性房地产的公允价值】

投资性房地产累计折旧/摊销

投资性房地产减值准备【成本模式下投资性房地产的账面价值】

贷:投资性房地产

利润分配来分配利润【差额，调整期初留存收益,或借】

盈余公积

【解析】

( 1)2028年1月1日出租厂房时:

借:投资性房地产2914

累计折旧（2914-14）/10+900/10*4=650

固定资产减值准备【2914-（2914-14）/10】-900=1724

贷:固定资产2914

投资性房地产累计折旧650

投资性房地产减值准备1724

(2) 2029年初成本模式转公允模式

①2028年末投资性房地产的账面价值=540-540/8*4=270(万元）

②计税基础=2334-（2334-14）/8=2044(万元）（用资料5中2028末的计税基础2334来计算）

③可抵扣暂时性差异=2044-270=1774(万元)

④转换后，投资性房地产的公允价值=3000(万元)，产生应纳税暂时性差异=3000-2044=956 (万元)

⑤分录如下:

借:投资性房地产3000

投资性房地产累计折旧920 (290+360+270)

投资性房地产减值准备1724

贷:投资性房地产2914

递延所得税资产443.5 (1774X25%)

递延所得税负债239 (956×25%）

盈余公积204.75

利润分配——未分配利润1842.75（会计政策变更 其综要换成留存收益！）

(3）处置投资性房地产时:

①借:银行存款4360

贷:其他业务收入4000

应交税费——应交增值税（销项税额）360

②借:其他业务成本3500

贷:投资性房地产3500

③借:公允价值变动损益500

贷:其他业务成本500（处置投房要将中途的公允价值变动损益反向结转到其他业务成本！）

甲公司处置投资性房地产对营业利润的影响额=4000—3500=500（万元）。