所得税费用在实务第几章

初级会计实务｜高频考点锦囊

第五章 收入、费用和利润（下）

【知识要点八】税金及附加

1.税金及附加核算内容

税金及附加核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、环境保护税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。

2.税金及附加的账务处理

提示➥

（1）增值税属于价外税，不计入税金及附加。

（2）印花税不通过“应交税费”核算，交纳印花税时，直接借记“税金及附加”科目， 贷记“银行存款”科目。

【知识要点九】期间费用

1.销售费用的核算范围

（1）销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等；

（2）为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用；

（3）企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出；

（4）商品流通企业发生的金额较小的进货费用；

（5）委托代销商品所支付的手续费；

（6）随同商品出售而不单独计价的包装物成本。

提示➥

销售费用不包括销售商品本身的成本，该成本属于“主营业务成本”。

2.管理费用的核算范围

（1）企业在筹建期间发生的开办费；

（2）董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）；

（3）无形资产研究阶段支出和开发阶段不符合资本化条件的支出；

（4）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、技术转让费、业务招待费等；

（5）企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出；

（6）采用计划成本法分配辅助生产费用时，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额（简化处理）。

3.财务费用的核算范围

（1）利息支出（减利息收入）；

（2）汇兑损益以及相关的手续费；

（3）企业发生的现金折扣或收到的现金折扣；

（4）企业因开具银行承兑汇票而支付的承兑汇票手续费等。

提示➥

❶ 应收票据贴现时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按票据的票面金额，贷记“应收票据”科目。

❷ 溢价发行股票支付的手续费，冲减“资本公积——股本溢价”，溢价金额不足冲减的，应将不足冲减的部分依次冲减盈余公积和未分配利润。

❸ 期末，销售费用、管理费用、财务费用均要转入“本年利润”科目。

【知识要点十】利润的构成

提示➥

❶ 判断一项业务是否影响营业利润、利润总额与净利润是初级考试的高频考点， 准确记忆公式是作出正确判断的前提。

❷ 其他收益主要核算与企业日常活动相关，除冲减相关成本费用以外的政府补助。

【知识要点十一】营业外支出

1.营业外收入

营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括：非流动资产毁损报废收益、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得等。

提示➥

❶ 盘盈利得指的是现金盘盈利得，对于存货的盘盈，报经批准后冲减管理费用；对于固定资产的盘盈，通过“以前年度损益调整”科目核算，报经批准后调整留存收益， 不计入营业外收入。

❷ 确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入。

2.营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：非流动资产毁损报废损失、捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失等。

提示➥

❶ 固定资产的盘亏净损失计入营业外支出；

❷ 存货的盘亏损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用；属于非常损失的部分， 计入营业外支出；

❸ 无法查明原因的现金短缺，计入管理费用。

【知识要点十二】所得税费用

1.所得税费用的分类

2.所得税费用的计算

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

＝应纳税所得额 × 所得税税率＋【（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）】

其中，应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

3.所得税费用的账务处理

【知识要点十三】本年利润

1.结转本年利润的方法

2.结转本年利润的处理