所得税实务在哪一章

考点一：考虑递延所得税时，所得税费用的计算

在采用资产负债表债务法计算企业所得税时，所得税费用由两部分构成

：当期所得税(应交税费—应交企业所得税)和 递延所得税费用。当期

所得税就是我们实务或考试中最常见的，由税前会计利润加上纳税调整

增加，减去纳税调整减少得出应纳税所得额，乘以企业所得税税率得到。

而递延所得税是由影响损益的暂时性差异的存在，满足递延所得税资产

或递延所得税负债条件时得到。

在中级会计实务学习《所得税》这一章最后一节所得税费用的确认和计

量的时候，很多人会有一个疑问：影响损益的暂时性差异既会影响当期

所得税，在确认递延所得税资产或递延所得税负债时，又会影响递延所

得税费用。为何要多此一举呢?下面通过两个例题，帮大家理一理影响

损益的暂时性差异、当期所得税费用和递延所得税费用之间“三角关系”。

【例1】甲企业在2015年12月31日，税前会计利润为500万元，其中

全年计提存货跌价准备100万元。假设无其他纳税调整事项，递延所得

税资产和负债余额都为0，甲企业使用的企业所得税税率为25%。

分析：不考虑其他因素，甲公司全年只有一笔暂时性差异100万元。由

于是“减值准备”，税法规定实际发生时才予以确认，也就是2015年计

提的此笔跌价准备税法是不认可的。导致存货这样一个资产的账面价值

小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产

100x25%=25万元。

借：递延所得税资产 25

贷：所得税费用 25

也正是因为税法与会计上的这样一个差异，这样一笔暂时性差异同样也

会影响当期所得税，在计算当期应纳税所得额时，作为一笔纳税调整增

加额。

ü 应纳税所得额=500+100=600万元

ü 当期所得税=应纳税所得额x25%=600x25%=150万元

借：所得税费用 150

贷：应交税费—应交企业所得税 150

综合以上分析结果：

所得税费用=当期所得税(应交税费—应交企业所得税)+递延所得税

费用

=(500+100)x25%-100x25%=500x25%=125万元

借：递延所得税资产 25

所得税费用 (150-25=)125

贷：应交税费—应交企业所得税 150

2015年甲企业应该要交的所得税是150万元，由于存在一笔暂时性差

异，该差异让甲企业在2015年经济利益流入企业25万元(即让企业暂

时节约了25万元的所得税费用)，实际确认的所得税费用总额为125万

元，即税前会计利润500x25%=125万元。

【结论】影响损益的暂时性差异，在计算当期所得税(应交税费—应交

企业所得税)时进行了纳税调整，同时确认递延所得税。两者对所得税

费用的影响为一增一减，最终不会影响所得税费用总额。因此，在考试

中遇到存在暂时性差异，让大家计算所得税费用的时候，可以直接用简

化公式：

所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额x 适用所得税税率

大家赶紧找个题目试试吧!