所得税中级会计实务试题

综合题

1.甲公司2019年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2018年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2019年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

资料一：2019年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2019年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，有关摊销额允许税前扣除。

资料二：2019年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其作为债权投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还本金。2019年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

资料三：2019年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，坏账准备的余额为200万元，当年采用预期信用损失法补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

资料四：2019年度，甲公司实现的利润总额为10 070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2020年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

要求：

（1）分别计算甲公司2019年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

（2）分别计算甲公司2019年年末资产负债表“递延所得税资产”“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

（3）计算确定甲公司2019年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。（2015年改编）

【答案】

（1）甲公司2019年度应纳税所得额=10 070-200/10（税法上无形资产摊销金额）-50（国债免税利息收入）+100（补提的坏账准备）=10 100（万元）；

甲公司2019年度应交所得税=10 100×15%=1 515（万元）。

（2）

资料一：

该无形资产的使用寿命不确定，且2019年年末未发现减值，未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因而计税基础=200-200/10=180（万元），产生应纳税暂时性差异=200-180=20（万元），期末递延所得税负债的余额=20×25%=5（万元）。

资料二：

该债权投资的账面价值与计税基础相等，均为1 000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

资料三：

该应收账款账面价值=10 000-200-100=9 700（万元），由于提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为10 000万元，产生可抵扣暂时性差异，期末递延所得税资产余额=（10 000-9 700）×25%=75（万元）。

根据上述分析，“递延所得税资产”项目期末余额=（10 000-9 700）×25%=75（万元）；“递延所得税负债”项目期末余额=20×25%=5（万元）。

（3）本期确认的递延所得税负债=20×25%=5（万元），本期确认的递延所得税资产=75-30=45（万元）；

本期发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40（万元）；

所得税费用本期发生额=1 515-40=1 475（万元）。

（4）会计分录：

借：所得税费用 1 475

递延所得税资产 45

贷：应交税费——应交所得税 1 515

递延所得税负债 5