所得税中级实务

看到小伙伴们领取中级证书，真香！小编跟大家分享中级会计实务重要考点：所得税，和大家一起冲刺！

一、资产的计税基础

资产的计税基础，是指企业在收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

1. 固定资产

1)初始确认时

账面价值=计税基础=实际成本

2)持有期间

账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计折旧

2. 无形资产

1) 对于使用寿命不确定的无形资产：

账面价值=实际成本-无形资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计摊销

2) 对于使用寿命有限的无形资产:

账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计摊销

3) 内部研究开发形成的无形资产

①费用化支出:

企业计算应纳税所得额时在据实扣除的基础上，按研究开发费用75%加计扣除。

②资本化支出:

形成无形资产的按照无形资产成本的175%税前摊销。

二、负债的计税基础

1.负债的计税基础 = 负债的账面价值 - 未来期间按照税法规定可予税前抵扣的金额

2.应付职工薪酬

会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除， 即一般情况下应付职工薪酬的账面价值等于计税基础。

三、暂时性差异

1. 应纳税暂时性差异

该差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税的暂时性差异。在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：

①资产账面价值＞资产计税基础

②负债账面价值＜负债计税基础

2. 可抵扣暂时性差异

该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税的暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：

①资产账面价值＜资产计税基础

②负债账面价值＞负债计税基础

四、递延所得税负债的确认和计量

1. 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

2.会计处理：

借：所得税费用 （影响当期损益的交易或事项）

其他综合收益 （直接计入所有者权益的交易或事项，如其他权益工具投资的公允价值变动）

贷：递延所得税负债

3.不确认递延所得税负债的特殊情况

1)商誉的初始确认

会计上作为非同一控制下的企业合并，同时按照税法规定作为免税合并的情况下，税法不认可商誉的价值，即商誉的计税基础为0，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异， 会计准则规定不确认相关的递延所得税负债。

2) 除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。

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