应付所得税法和资产负债表债务法

所得税会计的概念及资产负债表债务法

一、所得税会计的概念：所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。

财政部会计司出台会计政策，国家税务总局出台税收政策，两者可能会出现差异，由此出现税务师，帮助企业去报税。

1.应付税款法是较为传统的一种方法，以税收口径计算“应交所得税”，并以此推定“所得税费用”，即交多少税，算多少费。

2.纳税影响会计法：该方法认为，当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。

二、资产负债表债务法：资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

1.可抵扣暂时性差异

①当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；

② 新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得；

③ 可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方。

④“递延所得税资产”的 本期发生额（登账额）＝ 当期可抵扣暂时性差异的变动额×所得税率。

⑤“递延所得税资产”的 余额＝ 该时点可抵扣暂时性差异×所得税税率；

2.应纳税暂时性差异

①当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异；

②新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得；

③应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方。

④“递延所得税负债”的 本期发生额（登账额）＝ 当期应纳税暂时性差异的变动额×所得税率；

⑤“递延所得税负债”的 余额＝ 该时点应纳税暂时性差异×所得税税率；

总结：负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；

当负债的账面价值小于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异 。

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