日本的所得税

一、税收体系和制度

【税制综述】日本对企业法人实行属地税制，在日本从事经济活动的法人企业都要就其经济活动中所产生的利润在日本纳税。征税主体为国家及地方政府（都道府县及市町村），征税对象为日本法人企业的全球收入及外国企业来源于日本境内的收入，征税主体对各个征税对象拥有征税权。当征税对象包括境外所获利润时，为避免双重征税，制定了境外税额抵扣的规定，在一定范围内，可从日本的应缴税款中扣除境外已缴纳的税款。在日本开展业务的跨国公司，当其获得一定的应税收入时，通过办理源头课征（即代扣代缴）或申报缴纳的手续，计算和缴纳应征税额。日本是第一个和中国签定双边税收协定的国家。为避免双重征税和逃税的发生，中国政府与日本政府曾于1984年签署了《中日租税条约》，1991年中国外资法改订后，双方政府又进行换文重新确认了某些变更条款。该协定在中国适用税种主要是个人所得税，中外合资经营企业所得税，外国企业所得税，地方所得税；在日本主要适用税种为所得税，法人税，居民税。根据实际情况，中日双方税务主管当局同意通过协商对协定适用范围予以调整。

日本针对企业和个人所得征收9种税，包括6种国税——法人税、复兴特别法人税、个人所得税、复兴特别法人税、继承税、赠与税；3种地方税——都道府县民税、事业税、市町村民税。针对流通交易征收4种税，包括两种国税——登记许可税、印花税；两种地方税——房地产购置税、汽车购置税。此外，日本还针对消费和财产的所有、转移等征收消费税、遗产税、赠与税等其他约19种税目。税款的缴纳主要有以下几种方式：自行申报纳税方式（纳税义务人自行确定税额，提交纳税申报表）；赋税决定方式（征税主体确定税额后，发出税额的通知）；代扣代缴方式（代扣代缴义务人在支付应税所得时，代扣所得税）；已向商品征税，或在支付价格上另加税额）；其他。

【税收法律体系】日本不仅有系统、具体的实体税法，而且为了实体税法的执行，在税收的征管方面制定了切实可行的、系统严密的征管法。有关税收征管的法律、法令主要有《国税通则法》、《国税征收法》、《打击税收犯罪法》、《行政不服审查法》、《国税不服审判所组织章程》、《国税通则法实施令》、《国税通则法实施令》、《国税征收法实施令》、

《滞纳处分及强制执行时手续调整的法令》、《国税征收法实施细则》等。在税收征管法律体系中，《国税通则法》和《国税征收法》处于核心地位。

二、主要税赋和税率

日本的法人所得税包含国税和地方税两大部分，地方针对非营利企业或营利较少企业可根据公司规模为计税标准核定征收地方法人所得税（日语：外形标准课税），日本从2014年开始逐渐下调税率，2017年包含地方税后的全国平均实际税率大约为29.97%（2013年为37%）。具体包括：

【法人税】日本的法人税为国税，类似于中国的企业所得税，采用比例税率。2016年4月1日起，日本把法人税税率从23.9%下调至23.4%，从2018年起将继续下调至23.2%。对中小法人、公益法人的优惠税率（年所税额800万日元以下部分）从19%下调至15%。

【法人居民税】（都道府县民税和市町村民税）企业应纳的法人税的17.3-20.7%及根据法人规模等计算的一定金额等。

【法人事业税与地方法人特別税】法人收入的一定比例（各都道府县的税率有所不同，并非一定在该范围之内，注册资本超过1亿日元的法人须另行缴纳外部标准纳税）。

【所得税】当获得利息、分红收入及其他收入时，原则上对在日本国内银行存款利息代扣代缴国税15%，地方税5%。

【消费税】原则由最终消费者负担。2019年10月1日起，除部分生活必需品以外，由8%调高到10%。

【事业所费】在东京都特别区、政令指定市及其他一些指定城市拥有营业所，且从业人员达到一定数量以上，营业所的建筑面积达到一定面积以上时缴纳。

【固定资产税】拥有土地、建筑物或其他固定资产时缴纳。

【汽车税】拥有汽车者缴纳。

【印花税】填写、出具纳税文件及合同、发票时缴纳。

【房地产购置税】获取土地、建筑物时缴纳。

【住宿税】2017年1月起，大阪府对在旅馆、酒店住宿的客人征收住宿税，具体的征税标准为：每晚住宿费在1万至1.5万日元之间征收100日元，1.5万至2万日元为200日元，2万日元以上为300日元。1万日元以下免税。自2019年夏季起,大阪将扩大收取住宿税的范围，超过7000日元即需要缴纳住宿税。东京的住宿税征收情况：每人每晚住宿费超过1万日元以上，根据条例征收住宿税（1万日元-1万5千日元：征税100日元；1万5千日元以上：征税200日元）。京都的住宿税征收价格在每人每晚200-1000日元不等。

【出国税】日本政府从2019年1月7日起对出境人员征收旅客税。日本出境税的征收对象不分国籍，既包括返程的外国游客，也包括出国公干或旅游的日本人。可免收日本出境税对象包括：在恶劣天气或无可避免的情况下，旅客从日本出境后还未进入其他国家前需返回日本;于出发时仍未满2岁的儿童;因恶劣天气或其他不可避免的情况需停留在日本;驻日本的外交官、领事、其他符合条件的人员。

三、优惠政策框架

日本政府自20世纪90年代初积极致力于吸引外国企业来日投资。为吸引外国企业对日投资，日本政府积极提升政府服务水平，降低制度性交易成本，提升营商环境便利度；完善国家财税支持体系，降低企业税负；放宽外国人来日限制，积极引进外国人才；责成JETRO成立招商引资专业团队，联合地方政府，提供针对外资企业的“保姆式服务”。

四、行业鼓励政策

目前日本政府对未出台针对外资企业的行业鼓励政策。

五、地区鼓励政策

为吸引外资，日本各地方政府制订了优惠政策，通过减免事业税、减免房地产购置税等税收优惠、发放补贴、提供土地和建筑、融资贷款制度等各种措施鼓励投资。比较有代表性的地区及相关政策特点，请参见如下个例。关东地区：

【千叶县】内外资企业同等适用财税支持政策：固定投资额超过500亿日元，员工超过300人的企业，可获最高70亿日元补贴。在千叶县内设立日本法人总部，且建筑面积超过500平方米，员工超过50人的，可获最高10亿日元补贴。外资企业财税支持政策：对企业第一年的办公场所租赁费用，给予总额的1/3的补贴。补贴上限为：员工数5人以下的60万日元，5人以上的180万日元。

中部地区：

【大名古屋地区（爱知县、岐阜县、三重县、名古屋市）】对于在大名古屋地区设立公司的外资企业，给予公司设立费、律师等专家咨询费、人才招募广告费及有关手续费、房屋中介费等补贴。补贴金额上限为：资本金1000万日元以上的50万日元，资本金500-1000万日元的30万日元，资本金500万以下或开设分公司、研发机构、营业网点的20万日元。

关西地区：

【大阪府】大阪府是日本第二大城市，有四家投资促进机构，其中，大阪外国企业招商中心（O-BIC）和大阪市投资促进中心（IBPC）具备外语服务（含中文）机能，对于首次来日本投资的外国企业会更容易沟通。为吸引外资，大阪出台了多重税收财政支持，如外资企业在大阪府内设立日本法人总部的，可获最高1亿日元的厂房设备购置费补贴，或最高6000

万日元的厂房租赁费用补贴。

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