赞助费所得税前扣除

“本节目由某某公司冠名播出”这句话应该是我们在平时看综艺节目时再熟悉不过的广告语了，很多大企业为了达到宣传效果，会赞助一些体育比赛、演唱会、电视节目等。这些赞助经常以场边广告牌的形式出现、或以企业产品的形式出现在节目中。

而且，这些接受赞助的公司开具的发票，品目多为“赞助费”，赞助企业在支付此类费用时，账务处理中也都计入赞助费支出。

其实在实际工作中，赞助费支出可以分为两类，一类是广告性赞助支出，另一类是非广告性赞助支出。按规定，广告性赞助支出可以按照广告费的要求税前扣除；但是非广告性赞助支出就不能了。因此在判断是不是广告性赞助支出时要参照3个条件：要通过工商部门批准的专门机构制作；已经支付费用并且取得相应发票；通过一定的媒体传播。

那“赞助费”这类发票品目填写的不是“广告”，到底可不可以按照广告费支出进行税前扣除呢？

一些企业认为，根据《企业所得税法》第十条 在计算应纳税所得额时，赞助支出不得税前扣除。但《实施条例》第五十四条又规定，赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。所以，实施条例中所讲的不得税前扣除的赞助费，应该是与企业生产经营活动无关的赞助费。

回过头来再看看，上述赞助体育比赛、演唱会、电视节目等行为，其实很明显就是打广告，推动本公司产品销售，其发票品目虽为“赞助费”，但实际上就是广告费支出。企业可以按照（财税2020年第43号）文件的相关规定按照“一般企业不超过当年销售（营业）收入15%的部分、对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”这样的规定来进行扣除。

最后再多说两句，企业在计算企业所得税应纳税所得额时，不能仅依据发票开具的品目，来确定应按照哪类支出税前扣除。归根结底，还是要分析业务实质，因为广告费赞助支出可以税前限额扣除，超限额部分可以后年度结转扣除，而非广告性赞助支出，不可以扣除，要进行纳税调增。同时，我们有必要提醒的是：企业应当留存好赞助相关的合同，广告出现的相关图像、音视频资料等作为佐证，以证明税务处理的合规性。