样品所得税怎么处理

会易网会计师事务所接受委托，审计一家医药公司，该公司为一般纳税人。公司每个月将部分试剂等产品作为样品赠送医院，2021年赠送的产品合计市价1,382,368.05元，成本953,612.16元，该公司会计处理为：（将每个月处理汇总）借：销售费用 1,133,320.01 贷：库存商品 953,612.16 应交税费-应交增值税（销项税额）179,707.85 （1,382,368.05*13%）

该笔赠送行为对增值税、企业所得税产生怎样影响呢？

一、增值税增值税暂行条例实施细则第四条规定“（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”应视同销售。因此，企业将购进的产品无偿赠送给医院做样品应当视同销售缴纳增值税。该医药公司增值税处理符合税法的规定。

二、企业所得税企业所得税法实施条例第二十五条规定“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”。在此基础上，《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定，企业将资产移送他人的6项情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

因此我们对该笔交易作以下纳税调整

注：1.主营业务收入、主营业务成本纳税调整在申报表（A105010视同销售和房地产企业特定业务表）对应行填列。 2. 销售费用纳税调整在（A105000纳税调整表）第30行 其他 填列。

为何销售费用要做纳税调减？其实我们可以将该笔赠送行为进行分解，相当于先将该笔商品对外销售取得价款1,562,075.90(市价1,382,368.05+增值税179,707.85)元，再将价值1,562,075.90元的试剂产品对外赠送，即税法上认可的销售费用计税基础1,562,075.90元，与账面价值差异428,755.89元，所以税法上做纳税调减428,755.89元。

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