所得税注会业务题

4.16 某企业转让代个人持有的限售股，取得转让收入68万元，但不能提供真实的限售股原值凭证，该企业就限售股转让事项应缴纳的企业所得税是（B）万元。（假设该企业不享受任何企业所得税税收优惠）

A.13.6

B.14.45=68×（1-15%）×25%

C.16.15

D.15.3

【答案】B 本题考查企业转让代个人持有的限售股的企业所得税处理。

（1）企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。

应纳的企业所得税税额=68×（1-15%）×25%=14.45（万元），选项B正确。

4.18 下列关于企业发行永续债的说法中，正确的是（A）。

A.投资方和被投资方均为居民企业的，符合条件的永续债的利息收入，可以选择适用居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税的规定

B.被投资方对符合条件的永续债利息支出进行了税前扣除，投资方对取得的利息收入仍可适用股息、红利免税政策

C.符合条件的永续债只能按照债权处理方式进行企业所得税处理

D.符合条件的永续债的投资方为非居民企业的，也可以适用股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税的规定

【答案】A 本题考查企业发行的永续债利息收入的处理。

投资方和被投资方均为居民企业的，符合条件的永续债的利息收入，可以选择适用居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税的规定，选项A正确、选项D错误。被投资方按照支付利息税前扣除的，投资方所取得的利息收入，应当按规定缴纳企业所得税，选项B错误。符合条件的永续债，可以适用股息、红利企业所得税政策，也可以按照债券利息适用企业所得税政策，选项C错误。

提示：永续债的税务处理。

4.24 企业因下列行为发生的借款费用，应当作为资本性支出的有（ABD）。

A.为购置固定资产发生借款的，该固定资产购置期间发生的合理借款费用

B.为购置无形资产发生借款的，该无形资产购置期间发生的合理借款费用

C.为经过6个月的建造才达到预定可销售状态的存货发生借款的，该存货建造期间发生的合理借款费用

D.为建造固定资产发生借款的，该固定资产建造期间发生的合理借款费用

【答案】ABD 本题考查企业所得税借款费用是否需要资本化的判断。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过“12个月”以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本，选项ABD正确、选项C错误。

4.30 某现代服务业企业2020年7月1日在海南自由贸易港设立并实质性运营，已知属于海南自由贸易港鼓励类企业，同年开展经营业务。该企业2020年下列企业所得税税务处理中，正确的有（AC）。

A.减按15%征收企业所得税

B.新收购境外A公司30%股权，取得分红折合人民币100万元，减按50%计入企业所得税应纳税所得额

C.购入经营用设备一台，不含税价格300万元，全额计入2020年成本费用，在计算企业所得税时税前扣除

D.购入一处仓库，不含税价格100万元，全额计入2020年成本费用，在计算企业所得税时税前扣除

【答案】AC 本题考查企业所得税关于海南自由贸易港税收优惠的应用。

自2020年1月1日起至2024年12月31日，对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税，该企业满足要求，选项A正确。

对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税。该企业2020年新收购境外A公司30%股权，持股比例超过20%，分红可享受免税，选项B错误。

对在海南自由贸易港设立的企业，新购置（含自建、自行开发）固定资产（不含房屋、建筑物）或无形资产，单位价值不超过500万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，故选项C中生产设备可一次性扣除，选项D中的仓库不可，选项C正确、选项D错误。

4.31 根据企业所得税的相关规定，下列说法正确的有（BD）。

A.被投资企业发生的经营亏损，由投资企业按规定结转弥补，投资企业要相应调整减低其投资成本，并将其确认为投资损失

B.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利

C.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境内营业机构的亏损不得抵减境外营业机构的盈利

D.合伙企业的合伙人是法人或其他组织的，合伙人在计算缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利

【答案】BD 本题考查企业所得税亏损弥补的相关规定。

被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补，投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失，选项A错误。

企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，选项B正确。

企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境内营业机构的亏损可以抵减境外营业机构的盈利，但境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，选项C错误。

合伙企业的合伙人是法人或其他组织的，合伙人在计算缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利，选项D正确。

4.32 2018年1月某上市公司对本公司10名管理人员实施股票期权激励政策，约定如在公司连续服务2年，即可以2元/股的价格购买本公司股票1 000股。2020年1月，10名管理人员全部行权，行权日股票收盘价12元/股。根据企业所得税相关规定，下列说法正确的有（AD）。

A.等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除

B.等待期内会计上计算确认的相关成本费用，可在企业所得税前扣除100 000元

C.行权时该公司所得税前应扣除的成本费用金额为0

D.行权时该公司所得税前应扣除的成本费用金额100 000元

【答案】AD 本题考查企业所得税股权激励的应用和计算。

等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除，选项A正确、选项B错误。

在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资、薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。行权时该公司所得税前应扣除的成本费用金额=（12-2）×10×1 000=100 000（元），选项D正确、选项C错误。

三、综合题

4.35 某生物药品制造企业2021年取得主营业务收入56 000万元、其他业务收入3000万元、营业外收入1 200万元、投资收益800万元，发生主营业务成本24 000万元、其他业务成本1 400万元、营业外支出1 300万元、税金及附加4 500万元、管理费用5 000万元、销售费用12 000万元、财务费用1 100万元，实现年度利润总额11 700万元。

当年发生的相关具体业务如下：

（1）广告费支出9 500万元。

（2）业务招待费支出500万元。

（3）实发工资5 000万元。其中，为本企业残疾职工所发放工资为100万元。

（4）拨缴职工工会经费110万元，发生职工福利费750万元、职工教育经费140万元。

（5）专门用于新产品研发的费用1200万元，已独立核算管理。(未形成无形资产)

（6）12月进口一台专门用于研发的设备，关税完税价格为人民币800万元。

（7）公司取得的投资收益中包括国债利息收入150万元、企业债券利息收入150万元。

（8）转让一项专利技术取得收入900万元，与之相关的成本和税费为200万元。

(其他相关资料：进口环节增值税税率为13%；各扣除项目均已取得有效售证，相关优惠已办理必要手续；进口设备的关税税率为10%。)

要求：根据上述资料按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）计算广告费支出应调整的应纳税所得额。

广告费税前扣除限额=（56 000+3 000）×30%=17 700（万元），大于实际发生金额9 500万元，无须调整。

说明：对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费和业务宣传费用扣除的限额应该是销售（营业）收入，包括等于主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，本题中没有视同销售收入，主营业务收入56 000万元，其他业务收入3 000万元。

（2）计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。

业务招待费税前扣除限额①=销售（营业）收入的5‰=（56 000+3 000）×5‰=295（万元）

业务招待费税前扣除限额②=实际发生额的60%=500×60%=300（万元）

应调增应纳税所得额=500-295=205（万元）

说明：业务招待费税前扣除限额为实际发生额的60%和销售（营业）收入的5‰取孰低。

（3）计算残疾职工工资应调整的应纳税所得额。

残疾职工工资应调减应纳税所得额100万元。

说明：企业安置残疾人员的，计算企业所得税时，在按照支付给残疾职工工资在税前据实扣除的基础上，按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。残疾职工所发放工资为100万元，可以加计扣除100万元。

（4）计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额及合计数。

工会经费税前扣除限额=5 000×2%=100（万元），实际发生额110万元，应调增应纳税所得额=110-100=10（万元）。

职工福利费税前扣除限额=5 000×14%=700（万元），实际发生额750万元，应调增应纳税所得额=750-700=50（万元）。

职工教育经费税前扣除限额=5 000×8%=400（万元），大于实际发生额140万元，无须调整。

合计应调增应纳税所得额=10+50=60（万元）

说明：与工资、薪金相关的三项经费的扣除。

（5）计算研发费用应调整的应纳税所得额。

研发费用允许加计扣除，应调减应纳税所得额=1 200×100%=1 200（万元）。

说明：制造业企业的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除。

（6）判断12月进口的专门用于研发的设备的成本能否一次性税前扣除并说明理由。

12月进口的专门用于研发的设备的成本不可以一次性扣除。

说明：企业在2018年1月1月至2023年12月31日期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按相关规定执行，进口一台专门用于研发的设备，关税完税价格为人民币800万元，超过了500万元，不可以一次性扣除。

（7）计算投资收益应调整的应纳税所得额。

应调减应纳税所得额150万元。

说明：国债利息免征企业所得税，需要做纳税调减。但是企业债券收入属于应税收入。

（8）计算转让专利技术应调整的应纳税所得额。

应调减应纳税所得额=500+200×50%=600（万元）

说明：转让专利技术每年不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分的技术转让所得，减半征收企业所得税。技术转让所得应该按照技术转让收入900万元减去相对应的成本费用200万元确认为技术转让所得。其中500万元的部分免税，超过500万元的部分=900-500-200=200（万元），减半征收。

（9）计算该公司2021年应纳税所得额。

该公司2021年应纳税所得额=11 700+205-100+60-1 200-150-600=9 915（万元）

说明：在会计利润总额11 700万元的基础上，进行纳税调整，业务招待费调增205万元，残疾人工资调减100万元，三项经费合计调增60万元，研发费用的加计扣除调减1 200万元，免税的国债利息调减150万元，技术转让所得调减600万元。

（10）计算该公司2021年度应缴纳企业所得税税额。

该公司2021年度应缴纳企业所得税税额=9 915×25%=2 478.75（万元）

说明：该公司为生物药品制造业，适用居民企业的普通税率25%。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率