增值税的最终承担者

上期我们讲到了增值税的起源和基本概念，

这期我们将为大家介绍增值税的计算方式，

并解答为什么说消费者是增值税的最终承担者。

所谓增值税，其课税对象是增值额，对生产者来说，只就其在本企业中的增值额(以购销差额为量)征税，有增值额征之，无增值额不征。

增值税的2种计税方法

1.以票抵扣法(增值税专用发票)，适用于一般纳税人；

2.按征收率简易征收，适用于小规模纳税人及某些情况下的一般纳税人。

以票抵扣是指，增值税=销售额×适用税率-购进额×适用税率=销项税额-进项税额。在这里，销项税额按实际销售情况计算可以得出，而进项税额一般是凭票（增值税专用发票）抵扣。

简易征收办法，则直接以 不含税销售额×征收率 计算增值税。其本质上是一种简化的计算方式，即以统一规定的征收率作为估计的增值率×税率，仍是对增值额征税，不过，这个增值率是直接确定了的。比如，3%的征收率，相当于一般纳税人情况下的：3%×不含税销售额=不含税销售额×增值率×13%。

简易征税下，小规模纳税人一般不能自行开具增值税发票（改革中），更本质的特点是小规模纳税人不可以抵扣进项税额。之所以做这样的分类，是为了简化税收管理，提高税收征管效率。

区分一般纳税人与小规模纳税人的标准有两个方面：一、规模标准是否达到（年销售额或连续12个月销售额达到500万元）；二、财务核算是否健全。规模达到的，一般可登记为一般规模纳税人；没达到规模标准的，一般为小规模纳税人。但也有例外，一旦登记一般纳税人，不能再转为小规模纳税人。

在此我们需要注意，如果一般规模纳税人的财会制度不健全、不能提供准确纳税资料，则可能会受到“按税率而不是按征收率进行简易征收，但不能抵扣进项税额”这样高税负的惩罚。

在不考虑市场机制的前提下，单纯从税法角度考虑，我们说消费者是增值税的最终承担者。因为增值税是价外税，同时也是一种流转税。虽然在流转过程中需要纳税，但同时因为可以抵扣之前环节产生的增值税，所以本环节所纳税额仅为该环节产生的增值税额。

消费者购买了产品，因为货物已不再流转，虽然无需计算销项税额，但同时之前各环节产生的税额也无法进行抵扣。在消费者购买货物所支付的价款中，包含了之前各环节产生的增值额也就无法进行抵扣，只有消费者来自己承担，所以我们说，消费者是增值税的最终承担者。

通过这两期的介绍，我们了解到增值税的一般概念、基本计算方法和原理，下期我们将继续为大家介绍增值税的税率相关内容。