经济法所得税计算

考点1：“一般计税方法”计算增值税应纳税额

增值税一般纳税人通常采用“一般计税方法”计算增值税应纳税额，计算公式：

应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额

当期销项税额=不含增值税销售额×适用税率

当期销项税额=含增值税销售额÷（1+适用税率）×适用税率

【案例1】某五金制造企业为增值税一般纳税人，2018年9月，该企业取得的增值税专用发票均符合规定，并已认证；购进和销售产品适用的增值税税率均为16%。发生的有关经济业务如下：

（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票注明的金额为50万元、增值税为8万元。支付运费，取得增值税普通发票注明的金额为2万元、增值税为0.2万元。

【评析】购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税8万元可以抵扣；但支付运费取得的是增值税“普通”发票，增值税0.2万元不得抵扣。

（2）接受其他企业投资转入的一批材料，取得增值税专用发票注明的金额为100万元、增值税为16万元。

【评析】接受原材料投资视同购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税16万元可以抵扣。

（3）购进低值易耗品，取得增值税专用发票注明的金额6万元、增值税为0.96万元。

【评析】购进低值易耗品，取得增值税专用发票并经认证，增值税0.96万元可以抵扣。

（4）销售一批产品，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物租金1.16万元。

【评析】销售产品同时在价外收取的包装物租金属于价外费用，销项税额=[200+1.16÷（1+16%）]×16%=32.16（万元）。

（5）采取“以旧换新”方式销售产品，新产品含税售价为8.12万元，旧产品作价2万元。

【评析】由于该企业产品是五金，应按新货物的不含税销售额计算，销项税额=8.12÷（1+16%）×16%=1.12（万元）。

（6）因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的采购成本为8万元（购进工具的进项税额已抵扣）。

【评析】购进的工具因管理不善被盗，已经抵扣的进项税额应当转出，转出的进项税额=8×16%=1.28（万元）。

【综上所述】

当期销项税额=32.16+1.12=33.28（万元）

当期准予抵扣的进项税额=8+16+0.96-1.28=23.68（万元）

应纳增值税=33.28-23.68=9.6（万元）。

【案例2】某银行为增值税一般纳税人，2018年第3季度发生的有关经济业务如下（已知该银行取得增值税专用发票均符合规定，并已认证；提供金融服务适用的增值税税率为6%）：

（1）购进5台自助存取款机，取得增值税专用发票注明的金额为40万元、增值税为6.4万元。

【评析】购进经营用设备，取得了合法扣税凭证，该进项税额允许抵扣。

（2）租入一处底商作为营业部，租金总额为105万元，取得增值税专用发票注明的金额为100万元、增值税为5万元。

【评析】为经营而接受了租赁服务，取得了合法扣税凭证，该进项税额允许抵扣。

（3）办理公司业务，收取结算手续费（含税）31.8万元；收取账户管理费（含税）26.5万元。

【评析】收取的结算手续费和账户管理费属于“金融服务——直接收费金融服务”，应确认的销项税额=31.8÷（1+6%）×6%+26.5÷（1+6%）×6%。

（4）办理贷款业务，取得利息收入（含税）1.06亿元。

【评析】收取利息收入，属于“金融服务——贷款服务”，应确认的销项税额=1.06÷（1+6%）×6%×10000。

（5）吸收存款8亿元。

【评析】吸收存款不属于增值税征税范围。

【综上所述】

（1）进项税额=6.4+5=11.4（万元）

（2）销项税额=31.8÷（1+6%）×6%+26.5÷（1+6%）×6%+1.06÷（1+6%）×6%×10000=1.8+1.5+600=603.3（万元）

（3）该银行第3季度应纳增值税税额=603.3-11.4=591.9（万元）。

【例题1•单选题】某广告公司为增值税一般纳税人。2015年4月，取得广告设计不含税价款530万元，奖励费收入5.3万元；支付设备租赁费，取得的增值税专用发票注明税额17万元。根据增值税法律制度的规定，该广告公司当月上述业务应缴纳增值税（ ）万元。（2015年）

A.14.8

B.15.12

C.15.1

D.13.3

【答案】C

【解析】（1）广告设计服务适用的增值税税率为6%；（2）奖励费收入属于价外费用，应价税分离后并入销售额；（3）该广告公司当月上述业务应缴纳增值税=[530+5.3÷（1+6%）]×6%-17=15.1（万元）。

【例题2•单选题】甲广告公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人。2016年8月，甲公司取得含税广告制作费收入400万元，支付给某媒体的含税广告发布费100万元，取得增值税专用发票并已通过认证。此外，当期甲公司其他可抵扣的进项税额为6万元。甲公司当月应缴纳的增值税税额为（ ）万元。（2017年）

A.37.6

B.33.6

C.10.98

D.23.7

【答案】C

【解析】（1）广告制作、广告发布均属于“现代服务——文化创意服务”，适用的增值税税率为6%；（2）题中“400万元”“100万元”均为含税金额，应作价税分离处理。因此，甲公司当月应缴纳的增值税税额=400÷（1+6%）×6%-100÷（1+6%）×6%-6=10.98（万元）。

【例题3•简答题】（2017年）

甲公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品销售业务，2018年发生如下事项：

（1）5月，将本公司于2016年10月购入的一处房产销售给乙公司，取得含税销售额1320万元。

（2）6月，以附赠促销的方式销售400件A化妆品，同时赠送200件B化妆品。已知，A化妆品每件不含税售价为0.2万元，B化妆品每件不含税售价为0.1万元。

（3）7月，从一般纳税人处购进化妆品取得的增值税专用发票上注明的价款为30万元。另外向运输企业（一般纳税人）支付该批货物的不含税运费3万元，取得了运输企业开具的增值税专用发票。

已知，销售不动产适用增值税税率为10%，销售化妆品适用增值税税率为16%，销售交通运输服务适用增值税税率为10%；甲公司取得的增值税专用发票均已通过认证。

要求：

根据上述资料和增值税法律制度的规定，回答下列问题（答案中的金额单位用“万元”表示）。

【要求1】计算事项（1）中甲公司的销项税额。

【答案】事项（1）中甲公司的销项税额=1320÷（1+10%）×10%=120（万元）。

【解析】（1）销售不动产适用10%增值税税率；（2）“1320万元”题目明示为含税销售额，应当价税分离。

【要求2】计算事项（2）中甲公司的销项税额。

【答案】事项（2）中甲公司的销项税额=（0.2×400+0.1×200）×16%=16（万元）。

【解析】将B化妆品用于赠送，应当视同销售货物，缴纳增值税。

【要求3】计算事项（3）中甲公司准予抵扣的进项税额。

【答案】事项（3）中甲公司准予抵扣的进项税额=30×16%+3×10%=5.1（万元）。

【解析】（1）增值税专用发票上注明的价款为不含增值税价款；（2）接受的交通运输服务，适用的增值税税率为10%。

考点2：小规模纳税人一般应税销售行为的应纳税额计算

小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易计税办法，并不得抵扣进项税额。除另有规定外，小规模纳税人增值税征收率为3%。

应纳税额=不含税销售额×征收率

应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征收率

【案例1】甲商店为增值税小规模纳税人，本月销售一批货物，取得含增值税销售额206000元；假设甲商店当月没有其他业务。

【评析】甲商店当月应缴纳的增值税税额=206000÷（1+3%）×3%=6000（元）。

【案例2】甲企业为增值税小规模纳税人，本月向乙企业提供咨询服务，取得含增值税销售额4.12万元；假设甲企业当月没有其他业务。

【评析】甲企业当月应缴纳的增值税税额=4.12÷（1+3%）×3%=0.12（万元）。

【例题•单选题】甲便利店为增值税小规模纳税人，2018年第4季度零售商品取得收入103000元；将一批外购商品无偿赠送给物业公司用于社区活动，该批商品的含税价格721元。甲便利店第4季度应缴纳增值税税额为（ ）元。

A.3111

B.3111.63

C.3021.63

D.3021

【答案】D

【解析】（1）商业企业的零售价属于含增值税价，甲便利店零售商品取得的收入103000元应价税分离；（2）将外购的货物用于赠送，应视同销售货物；（3）甲便利店是小规模纳税人。因此，甲便利店第4季度应缴纳的增值税税额=（103000+721）÷（1+3%）×3%=3021（元）。

考点3：进口货物应纳增值税的计算

纳税人进口货物，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，除另有规定外，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不允许抵扣发生在境外的任何税金。

1.进口非应税消费品

应纳税额=组成计税价格×税率

应纳税额=（关税完税价格+关税税额）×税率

2.进口应税消费品

应纳税额=组成计税价格×税率

应纳税额=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率

【提示】货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用应当计入关税完税价格中。

【例题•单选题】2018年10月，甲公司从国外进口一批货物，海关审定的关税完税价格为60万元，已知，该批货物的进口关税税率为10%，增值税税率为16%，甲公司进口该批货物应缴纳的增值税税额为（ ）万元。（2018年）

A.10.56

B.8.28

C.9.6

D.9.1

【答案】A

【解析】（1）甲公司进口该批货物应缴纳的增值税税额=60×（1+10%）×16%=10.56（万元）。（2）假定该批货物属于应税消费品，消费税税率为15%，则组成计税价格=60×（1+10%）÷（1-15%）=77.65（万元），进口该批货物应纳增值税=77.65×16%=12.42（万元）。

【案例】甲公司是增值税一般纳税人，2018年9月从国外进口一批原材料，海关审定的关税完税价格为100万元，缴纳关税10万元，按16%税率向海关缴纳了进口环节增值税，并取得了海关进口增值税专用缴款书。该批原材料当月加工成产品（增值税税率16%）后全部在国内销售，取得不含税销售收入200万元，同时支付运输费，取得的增值税专用发票上注明的运费（增值税税率10%）金额为8万元。

【评析】

（1）进口原材料的应纳增值税税额=（100+10）×16%=17.6（万元）；

（2）允许抵扣的增值税进项税额=17.6+8×10%=18.4（万元）；

（3）国内销售环节应纳增值税税额=200×16%-18.4=13.6（万元）。

考点4：扣缴计税方（2019年新增）

境外单位或者个人在境内发生应税销售行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率