国债所得税计算

①甲居民企业（简称“甲企业”，增值税一般纳税人）2022年12月与乙公司达成债务重组协议，甲企业以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前的债务25.6万元，该批库存商品的账面成本为16万元，市场不含税销售价为20万元，该批商品的增值税税率为13%，甲企业适用25%的企业所得税税率。假定城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加不予考虑，甲企业给乙公司开具了增值税专用发票。甲企业的该项重组业务应纳企业所得税是多少？乙公司的债务重组损失是多少？

解析：应将甲企业的行为分解为视同销售和债务清偿两个环节，第一个环节是视同将库存商品按市场价格销售，第二个环节是将视同销售资金用于偿还债务。

就第一个环节而言，视同甲企业按照市场价格销售取得20万元销售款和2.6万元增值税销项税。由于该批库存商品成本为16万元，因此第一个环节甲企业有4万元（20-16）视同销售的所得。

就第二个环节而言，甲企业用视同销售收回的全部资金22.6万元（20+2.6）清偿债务，债务金额为25.6万元，该债务重组意味着用22.6万元偿还了25.6万元的债务，甲企业由此产生债务重组利得3万元，而乙公司则相对产生债务重组损失3万元。

该重组事项，甲企业应确认应纳税所得额=4+3=7（万元）。

7万元含两方面的所得：此项债务重组利得3万元和库存商品视同销售所得4万元。甲企业该项重组业务应纳企业所得税=7×25%=1.75（万元）。

乙公司的债务重组损失=25.6-20-2.6=3（万元）。

花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖，减半征收企业所得税。

②甲公司共有股权1000万股，为了将来有更好的发展，将70%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为7元，每股资产的公允价值为9元。在收购对价中乙公司以股权形式支付5670万元，以银行存款支付630万元。假设该交易符合其他特殊性税务处理条件，则此项业务的应纳税所得额为多少？

解析：此项业务取得非股权支付额对应的资产转让所得计算思路如下：

（1）从股权收购比重以及股权支付金额占交易总额的比重看是否适用于特殊性税务处理：

股权收购比重为70%，大于规定的50%。

股权支付金额占交易总额的比重

=5670/（5670+630）×100%

=90%，大于规定的85%。

根据上述条件，此项业务适用企业重组的特殊性税务处理方法。

（2）公允价值中高于原计税基础的增加值

=1000×70%×（9-7）

=1400（万元）。

（3）非股权支付比例

=630/（5670+630）×100%

=10%。

（4）此项业务取得股权支付额对应的增加值不确认损益，但是非股权支付额对应的增加值应确认股权转让所得=1400×10%=140（万元）。

甲公司取得乙公司股权的计税基础=1000×70%×7×90%=4410（万元）；

乙公司取得甲公司股权的计税基础=4410+630=5040（万元）。

在2022年10月1日至2022年12月31日期间，上述税前加计扣除比75%提高至100%

③10月6日，某摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债公允价值为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。可由该摩托车生产企业弥补的被合并公司亏损是多少？（假定截至当年年末国家发行的最长期限的国债年利率为6%）

解析：可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率=（5700-3200）×6%=150（万元）。

④某制造业企业2022年发生允许扣除研发费用共计5200万元，其中人员人工费用800万元；直接投入费用2900万元；折旧费用100万元；无形资产摊销500万元；新工艺规程制定费200万元。其他相关费用700万元。则该企业2022年研发费用可加计扣除的金额为多少万元？

解析：研发费用中列举的前5项费用合计

=800+2900+100+500+200

=4500（万元）

其他相关费用限额

=4500×10%/（1-10%）

=500（万元）

由于发生其他相关费用700万元大于限额500万元，其他相关费用按照限额加计扣除。

制造业企业研发费用加计扣除100%，该企业2022年研发费用可加计扣除=4500+500=5000（万元）。