所得税贷方发生额

一、单项选择题

1.甲公司于2×17年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为4200万元，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定，对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限、预计净残值与会计估计相同。则2×19年12月31日该项固定资产的计税基础为（B）万元。

A.3920

B.3402√

C.280

D.0

2×18年12月31日计税基础=4200-4200×2/20=3780

2×19年12月31日计税基础=3780-3780×2/20=3402

2.甲公司自行研发“三新”技术，开发阶段形成的符合资本化条件的支出150万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定甲公司当期摊销无形资产30万元。税法摊销方法、摊销年限和残值与会计相同。甲公司当期期末无形资产的计税基础为（D）万元。√

A.150

B.180

C.0

D.210=150×175%-150×175%÷150÷30

3.下列项目中，不产生暂时性差异的是（B）。√

A.会计上固定资产的账面价值与其计税基础不一致

B.确认国债利息收入同时确认的资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产确认公允价值变动

D.存货计提存货跌价准备

4.甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2×17年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间，且在该区间各种概率发生的可能性相同。2×17年实际发生保修费5万元，2×17年1月1日预计负债的年初数为3万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司2×17年年末因该事项确认的递延所得税资产余额为（A）万元。√

A.2=8×25%

B.3.25

C.5

D.0

【答案】A

【解析】甲公司2×17年年末预计负债账面价值=3+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-5=8（万元），计税基础=账面价值-未来期间允许税前扣除的金额=0，可抵扣暂时性差异余额=8-0=8（万元），确认递延所得税资产余额=8×25%=2（万元）。

5.甲公司期初递延所得税负债余额为5万元，期初递延所得税资产无余额，本期期末资产账面价值为300万元，计税基础为260万元，负债账面价值为150万元，计税基础为120万元，适用的所得税税率为25%。假设该暂时性差异全部影响损益，并且除上述暂时性差异外无其他暂时性差异，不考虑其他因素，本期应确认的递延所得税费用为（D）万元。√

A.7.5

B.5

C.2.5

D.-2.5=（150-120）×25%-（300-260）×25%

【答案】D

【解析】

本期确认递延所得税资产=（150-120）×25%=7.5（万元），

本期确认递延所得税负债=（300-260）×25%-5=5（万元），

递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期转回的递延所得税负债+本期转回的递延所得税资产-本期确认的递延所得税资产=5-7.5=-2.5（万元）。

6.甲公司在2×19年度的会计利润为-600万元，按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补亏损。年末甲公司调整经营策略，预计2×20年至2×22年每年税前利润分别为150万元、250万元和450万元，假设适用的所得税税率为25%，无其他暂时性差异。则甲公司因该事项对2×20年递延所得税资产影响正确的是（D）。√

A.递延所得税资产借方发生额62.5万元

B.递延所得税资产借方发生额37.5万元

C.递延所得税资产贷方发生额62.5万元

D.递延所得税资产贷方发生额37.5万元

【答案】D

【解析】3年的预计盈利已经超过600万元的亏损，说明可抵扣暂时性差异能够在税法规定的5年经营期内转回，应该确认这部分递延所得税资产。2×19年确认的递延所得税资产=600×25%=150（万元）；2×20年转回递延所得税资产的金额=150×25%=37.5（万元）。

7.甲公司2×19年实现营业收入1000万元，利润总额为400万元，当年广告费用实际发生额200万元，税法规定每年广告费用的应税支出不得超过当年营业收入的15%，甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，当年行政性罚款支出为10万元，当年购入的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升了10万元，假定不考虑其他因素，则甲公司2×19年应确认的所得税费用为（C）万元。

A.102.5

B.100

C.115

D.112.5

【答案】A

【解析】

①甲公司2×19年应纳税所得额=400+10+（200-1000×15%）-10=450（万元）；

②应交所得税=450×25%=112.5（万元）；

③确认递延所得税资产=（200-1000×15%）×25%-0=12.5（万元）；

④确认递延所得税负债=10×25%-0=2.5万元；

⑤所得税费用=112.5-12.5+2.5=102.5（万元）。

8.下列各项中，在计算应纳税所得额时应当纳税调减的是（D）。√

A.计提固定资产减值准备

B.行政性罚款支出

C.发生的业务招待费税法上不允许扣除部分

D.确认国债利息收入

9.下列各项不应确认递延所得税的是（D）。

A.对联营企业的长期股权投资（长期持有），初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产份额而调增的长期股权投资（营业外收入）

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值小于初始投资成本

C.以摊余成本计量的金融资产计提的信用减值损失

D.权益法核算的长期股权投资（短期持有），因被投资单位其他权益变动而确认调增的长期股权投资

【答案】A

【解析】选项B，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值小于初始投资成本，账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产；

选项C，以摊余成本计量的金融资产计提的信用减值损失导致账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产；

选项D，权益法核算的长期股权投资（短期持有），长期股权投资账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债。

10.甲公司2×19年实现利润总额为600万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。2×19年发生的与所得税核算有关的事项如下：

（1）因违法经营被罚款10万元；

（2）向关联企业捐赠现金80万元。假定税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除；

（3）甲公司期初“预计负债——产品质量保证”余额为0万元，当年提取了产品质量保证费15万元，当年支付了8万元的产品质量保证费，税法规定，与产品质量保证有关的支出可以在发生时税前扣除；

（4）期末对持有的存货计提了50万元的存货跌价准备；

（5）取得国债利息收入50万元。

甲公司2×19年应确认的所得税费用金额为（A）万元。√

A.160

B.174.25

C.150

D.14.25

【答案】A

【解析】

甲公司2×19年度的应纳税所得额=600+10+80+（15-8）+50-50=697（万元），√

应确认的应交所得税=697×25%=174.25（万元），√

应确认的递延所得税资产=[（15-8）+50]×25%=14.25（万元），没有需要确认递延所得税负债的事项。则甲公司2×19年应确认的所得税费用=174.25-14.25=160（万元）。

11.2×20年1月1日，甲公司以增发1 000万股普通股（每股市价3元，每股面值1元）作为对价，从W公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用160万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 600万元，差额为乙公司一项固定资产所引起，该项固定资产的账面价值为600万元，公允价值为1 000万元。甲公司与W公司不具有关联方关系；假定该项合并为免税合并，甲、乙公司适用的所得税税率是25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。该项企业合并的合并商誉为（C）万元。

A.40

B.120

C.200

D.360

【答案】C

【解析】因该合并属于免税合并，所以合并日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为1 000万元，计税基础为600万元，账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债=（1 000-600）×25% =100（万元）。合并成本=1 000×3=3 000（万元），考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=3 600-100=3 500（万元），合并商誉=3 000-3 500×80%=200（万元）。

二、多项选择题

1.下列关于递延所得税资产的说法中，正确的有（ACD）。√

A.递延所得税资产的确认应以未来期间可取得的应纳税所得额为限

B.适用税率变动的情况下，原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额不需要进行调整

C.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定

D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益

【答案】ACD

【解析】选项B，适用税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产按照新的税率进行重新计量。

2.甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2×19年3月31日。2×19年3月31日，该写字楼的账面余额为25000万元，已计提累计折旧为5000万元，公允价值为23000万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0。2×19年12月31日，该项写字楼的公允价值为24000万元。则关于甲公司该项投资性房地产以下说法中，正确的有（AC）。

A.2×19年12月31日投资性房地产的计税基础为24000万元

B.2×19年12月31日投资性房地产确认的递延所得税负债为1375万元

C.2×19年3月31日因投资性房地产转换确认的其他综合收益金额为3000万元

D.2×19年12月31日投资性房地产确认的所得税费用金额为625万元

2×19年3月31日

借：投资性房地产 23000

累计折旧 5000

贷：投资性房地产 25000

其他综合收益 3000

借：其他综合收益 750（3000×25%）

贷：递延所得税负债 750

2×19年12月31日

借：投资性房地产—公允价值变动 1000

贷：公允价值变动损益 1000

借：所得税费用 625

贷：递延所得税负债 625（5500×25%-750）

【答案】BD

【解析】因转换时投资性房地产的公允价值大于原账面价值的差异计入其他综合收益，所以递延所得税负债对应科目也为其他综合收益，2×19年3月31日因投资性房地产转换应确认的其他综合收益为2250万元，选项C错误；计入所得税费用的金额=1375-750=625（万元），选项D正确。

3.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。2×19年1月5日，甲公司以增发市场价值为700万元的本企业普通股股票为对价购入乙公司100%净资产，甲公司与乙公司不存在关联方关系。购买日乙公司不考虑所得税因素的可辨认净资产的公允价值与计税基础分别为600万元和500万元。则甲公司购买日下列会计处理中，正确的有（AB）。

A.购买日乙公司考虑所得税影响后的可辨认净资产公允价值为575万元

B.购买日确认商誉的金额为100万元

C.购买日该商誉产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债

D.购买日乙公司可辨认净资产公允价值与计税基础产生的差异对应所得税费用

【答案】AC

【解析】选项A，购买日乙公司考虑所得税影响后的可辨认净资产公允价值=600-（600-500）×25%=575（万元）；选项B，购买日确认商誉=700-575×100%=125（万元）；选项C，因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债；选项D，购买日乙公司可辨认净资产公允价值与计税基础产生的差异对应资本公积而非所得税费用。

4.下列项目中会影响资产负债表期末递延所得税负债账面价值的有（AB）。√

A.期初递延所得税负债

B.本期转回的递延所得税负债

C.投资企业对采用权益法核算并打算长期持有的长期股权投资根据被投资单位实现的净利润确认的投资收益

D.本期应付职工薪酬中超过税法规定的税前扣除标准的部分

【答案】AB

【解析】选项C，企业拟长期持有权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础之间的差异不确认递延所得税；选项D，超出部分差额对未来期间计税不产生影响，不确认递延所得税。

5.下列各项中，产生可抵扣暂时性差异的有（CD）。√

A.固定资产的账面价值为500万元，计税基础为450万元（应纳税暂时性差异）

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值为60万元，计税基础为30万元

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为50万元，计税基础为100万元

D.因产品质量保证确认预计负债的账面价值为20万元，计税基础为0万元

【答案】CD

【解析】资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异，选项A和B产生应纳税暂时性差异。

6.下列各项应确认递延所得税资产的有（BCD）。

A.对联营企业的长期股权投资（长期持有），初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产份额而调增的长期股权投资

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值小于初始投资成本（递延所得税资产）

C.以摊余成本计量的金融资产计提的信用减值损失（递延所得税资产）

D.权益法核算的长期股权投资（短期持有），因被投资单位其他权益变动而确认调增的长期股权投资（递延所得税负债）

【答案】BC

【解析】选项B，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值小于初始投资成本，账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产；选项C，以摊余成本计量的金融资产计提的信用减值损失导致账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产；选项D，权益法核算的长期股权投资（短期持有），长期股权投资账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债。

7.A公司为2×18年新成立的公司，2×18年发生经营亏损3000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2×19年实现税前利润800万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。2×19年适用的所得税税率为33%，根据2×19年颁布的新所得税法规定，自2×20年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25%。2×20年实现税前利润1200万元，2×20年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。则下列说法正确的有（ACB）。

A.2×18年年末应确认的递延所得税资产990万元（3000×33%）√

B.2×19年年末利润表的所得税费用为0万元

C.2×19年转回递延所得税资产264万元

D.2×19年年末的递延所得税资产余额为550万元

【答案】AD

【解析】2×18年年末，A公司应确认的递延所得税资产=3000×33%=990（万元），选项A正确；2×19年年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额=（3000-800）×25%=550（万元），应转回的递延所得税资产=990-550=440（万元），应交所得税为0，当期所得税费用为440万元，选项B和C错误，选项D正确；2×20年年末，可税前补亏1200万元，递延所得税资产余额=（3000-800-1200）×25%=250（万元），应转回的递延所得税资产=550-250=300（万元），应交所得税为0，当期所得税费用为300万元。

8.下列各项表述中，正确的有（ACB）。√

A.所得税费用应当在利润表中单独列示

B.递延所得税资产和递延所得税负债应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的所得税税率计量

C.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示

D.某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债应作为递延所得税费用（或收益）列示于利润表中

【答案】ABC

【解析】某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。

三、计算分析题

甲公司2×19年度实现的利润总额为2000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额。甲公司2×19年度与所得税有关的经济业务如下：

（1）2×18年12月购入管理用固定资产，原价为300万元，预计净残值为15万元，预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧，税法按年限平均法计提折旧，折旧年限与预计净残值和会计估计相一致。

2×19年12月31日账面价值=300-300×2/10=240

2×19年12月31日计税基础=300-（300-15）÷10=271.5√

产生可抵扣暂时性差异=271.5-240=31.5（万元），

应确认递延所得税资产=31.5×25%=7.88（万元）；

（2）2×19年1月1日，甲公司支付价款120万元购入一项专利技术，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法规定此专利技术摊销年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2×19年12月31日，该无形资产的可收回金额为90万元，甲公司对该项无形资产计提减值。

2×19年12月31日账面价值=90√

2×19年12月31日计税基础=120-120÷10=108√

产生可抵扣暂时性差异=108-90=18（万元）√

确认递延所得税资产=18×25%=4.5（万元）；√

（3）2×19年甲公司因销售产品承诺免费的保修服务，未构成单项履约义务，按照或有事项原则处理。年末预计负债账面余额为80万元，当年度未发生任何保修支出，按照税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际支付时抵扣。

2×19年12月31日预计负债账面价值为80万元，

计税基础为0，

产生可抵扣暂时性差异80万元，

应确认递延所得税资产=80×25%=20（万元）；

（4）2×19年8月4日购入一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），取得成本为900万元，2×19年12月31日该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值为1020万元，假定税法规定，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

2×19年12月31日债务工具账面价值为1020万元，

计税基础为900万元，

产生应纳税暂时性差异=1020-900=120（万元），

应确认递延所得税负债30万元（120×25%）；

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2×19年应纳税所得额和应交所得税金额。

（2）计算甲公司2×19年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债余额。

（3）计算甲公司2×19年所得税费用金额并编制与所得税相关的会计分录。

（1）甲公司2×19年应纳税所得额=2000+80-税法折旧120÷10-（300-15）÷10+120=2159.5

应纳税所得额=2000+[300×2/10-（300-15）/10]-120/10+（120-90）+80=2129.5（万元）

甲公司2×19年应交所得税金额=2159.5×25%=539.875

应交所得税=2129.5×25%=532.38（万元）；

（2）2×19年12月31日递延所得税资产余额=7.88+4.5+20=32.38

2×19年12月31日递延所得税负债余额=（1020-900）×25%=30√

（3）甲公司2×19年所得税费用金额=532.38-32.38=500（万元）

借：所得税费用 500

其他综合收益 30（1020-900）×25%√

递延所得税资产 32.38

贷：递延所得税负债 30√

应交税金—应交所得税 532.38

四、综合题

甲公司2×19年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2×18年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2×19年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

资料一：2×19年1月1日，收到与资产相关政府补助1600万元，相关资产至年末尚未达到预定可使用状态。根据税法规定，企业在计税时，上述政府补助应于收到时确认为当期收益计算缴纳企业所得税。

收到与资产相关政府补助1600万元，相关资产至年末尚未达到预定可使用状态，所以递延收益的账面价值为1600万元；税法规定此补助应于收到时确认为当期收益计算缴纳企业所得税，因而其计税基础=1600-1600=0（万元），累计产生的可抵扣暂时性差异=1600-0=1600（万元）。

资料二：2×19年7月10日，自公开市场以每股5.5元的价格购入200万股乙公司股票，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2×19年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.5元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。

2×19年12月31日账面价值=200×7.5=1500√

2×19年12月31日计税基础=200×5.5=1100√

产生应纳税暂时性差异=1500-1100=400√

应确认递延所得税负债=400×25%=100√

资料三：2×19年发生广告费2000万元，已用银行存款全部支付。甲公司年度销售收入10000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2×19年12月31日账面价值=0

2×19年12月31日计税基础=10000×15%=1500√

产生可抵扣暂时性差异=2000-1500=500√

应确认递延所得税资产=500×25%=125

资料四：2×19年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除。

2×19年12月31日账面价值=10000-200-100=9700

2×19年12月31日计税基础=10000

产生可抵扣暂时性差异=10000-9700=300

应确认递延所得税资产=300×25%=25

资料五：2×19年度，甲公司实现的利润总额为7900万元，适用的所得税税率为15%；预计从2×20年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

要求：

（1）分别计算甲公司2×19年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

（2）分别计算甲公司2×19年年末资产负债表“递延所得税资产”“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

（3）计算确定甲公司2×19年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

（1）甲公司2×19年度应纳税所得额=7900+1600+400-500+100=10100

甲公司2×19年度应纳税所得税=9500×25%=2375 =10100×15%=1515（万元）

（2）“递延所得税资产”项目期末余额=（1600+300+500）×25%=600（万元）；

“递延所得税负债”项目期末余额=400×25%=100（万元）

（3）本期应确认的递延所得税负债=400×25%-0=100（万元）；

本期应确认的递延所得税资产=600-30=570（万元）

由于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入所有者权益，对应的递延所得税负债也应该计入所有者权益（其他综合收益），因此，本期递延所得税收益=本期递延所得税资产增加=570（万元）；所得税费用本期发生额=1515-570=945（万元）

会计分录如下：

借：所得税费用　　945

　　递延所得税资产 　570

　　其他综合收益　　　100

　贷：应交税费——应交所得税　1515

　　　递延所得税负债 　100