债务豁免所得税
最近在破产重整的实务中真实的遇到了税务稽查问题:一个去年破产重整结束的企业,重整对价大约4000多万,但由于破产管理人确认的债权一共有2个多亿,重整完成后,税务稽查就认定2个多亿和4000多万的差额约
2024.11.08案例:甲公司欠乙公司货款100元,2021年12月甲乙公司达成协议,乙公司豁免甲公司债务40元,其余60元甲公司一次性付清。
一、会计处理
(一)甲公司(债务人)
借:应付账款 100
贷:银行存款 60
投资收益 40
(二)乙公司(债权人)
借:银行存款 60
投资收益 40
贷:应收账款 100
二、税务处理
(一)一般性税务处理
1.甲公司(债务人),确认债务重组收益40元,填报A105100。
2.乙公司(债权人),确认债务重组损失40元,填报A105100。
(二)特殊性税务处理
假设甲公司2021年度应纳税所得额50元,债务重组收益占当年应纳税所得额比例为40÷50=80%,大于50%,且本次债务重组具有合理商业目的,符合特殊性税务处理的条件。
1.甲公司(债务人),分5年确认债务重组收益,2021-2025年度每年确认8元,填A105100进行纳税调整。
2.乙公司(债权人),一次性确认债务重组损失(注意,不是分5年),填报A105100,在2021年度一次性进行纳税调整。
本案中,甲公司为重组主导方。甲乙双方在年度终了后还需填报《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》。甲公司申报后,乙方向其主管税务机关办理纳税申报。申报时还应附送甲方经主管税务机关受理的《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》(复印件)。
由于适用特殊性税务处理,甲乙双方还应准备以下资料:
1.当事方的债务重组的总体情况说明,情况说明中应包括债务重组的商业目的;
2.当事各方所签订的债务重组合同或协议;
3.债务重组所产生的应纳税所得额、企业当年应纳税所得额情况说明;
4.税务机关要求提供的其他资料证明。
来源:姜新录 陇上税语
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