上篇闲云给各位小伙伴白话了递延所得税因何产生：原来是税税这货太强势，非得拿捏人家会会，会会账做不平那个急啊，可又不敢不听税税的，无奈之下只好糊了一个递延所得税来把账凑平。

有的小伙伴就问：税税何苦为难会会呢？

原来税税有特殊使命，负责执行国家税收政策，对税会差异要按税法口径进行调整，从而将会计利润拿捏成应纳税所得额。

那实务中常见经济业务，哪些会被税税拿捏呢？

经闲云认真梳理，大致有这么6项：

一、发生资产减值

企业资产发生了减值，会会出于谨慎原则，要计提减值准备。

但税税认为减值损失当期并未实际发生，出于确定性原则，不允许税前扣除（金融企业特定事项的损失准备金税法特许）。

因此造成资产的账面价值小于计税基础，应当确认递延所得税资产。

【案例引入】

闲鱼公司2018年1月以1000万购入一项专利技术，10年直线法摊销，无残值。

至2019年12月发现由于新技术的出现，导致此项无形资产断崖式贬值，经分析测算，当前价值只有10万元，因此发生减值790万元（1000-1000/10*2-10）。

会会做如下分录：

借：资产减值损失790

贷：无形资产减值准备790

同时会会将此项无形资产的账面价值减计至10万元。

但税税认为790万的减值并没有实际发生，只是会会臆想，本期坚决不能税前扣除，但可等此项资产处置时，发生了实际损失再允许税前扣除。

因此，税税认为本期此项资产的价值是800万元（1000-1000/10*2）

这样一来，此项资产的账面价值（会会算滴）是10万，而计税基础（税税算滴）是800万。

账面价值小于计税基础，意味着此项资产在未来期间产生的经济利益少（会计核算只能扣10万）

而税法允许税前扣除的金额多（税法规定税前可扣800万）

两者之间的差额790万（800-10）可以减少企业在未来期间的应纳税所得额，并减少应交所得税。

年末，假如会计利润为1000万，再无其他纳税调整事项，会会做如下分录：

借：所得税费用250

—会会算的（1000*25%）

递延所得税资产197.5

贷：应交税费—应交所得税447.5

—税税算的（100+790）*25%

【温馨提示】

1.实务中，平时一般不用确认递延所得税资产，只在年末再统一针对暂时性差异确认递延所得税。

当然，如果您精力无比旺盛，每季甚至每月都如此折腾，也是可以滴。

2.仅以此例详细解析，下面各项目原理相同，就不再赘述了哈。

二、确认预计负债

实务中，如果要为产品提供质量保证，会会出于谨慎性原则，要确认预计负债。

但税税认为此项支出当期并未实际发生，出于确定性原则，不允许税前扣除。

因此造成负债的账面价值大于计税基础。

如果销售的产品以后真的出现问题，需要支付质量保证金或进行免费维修时， 可从应纳税所得额中抵减，并减少应交所得税，所以应当确认为递延所得税资产。

三、预收跨年收入

企业收到跨年利息、租金、特许权使用费收入，会会根据权责发生制原则，将属于当期的金额，确认了收入，不属于当期的金额计入了“预收账款”。

税税认为可以将一次性收到的金额全部计入当年应税收入计缴企业所得税，对于属于以后年度的收入，可以减少企业在未来期间的应纳税所得额，并减少应交所得税，所以应当确认为递延所得税资产。

【温馨提示】

1.仅在三项收入跨年收取时，才会产生此项递延所得税。如果收入不跨年，只在年内各月间折腾，税税表示：没空搭理你，爱咋玩咋玩吧

2.三项收入跨年收取时，税税认为：不是必须得和会会拧着干滴，对此项，自己也完全可以学会会分期确认收入。

您看，税税在此难得温柔了一把，在税税也分期确认收入的情形下，小伙伴们也就没必要搞什么递延了。

四、折旧有异

资产是通过折旧、摊销影响当期损益进而影响所得税的。

如果对资产的价值、折旧方法、折旧年限等方面，税税与会会认知不同，则会产生递延所得税。

比如，会会对固定资产按短于税税认定的最低折旧年限提取折旧，则会会算的折旧额必将超过税税算的折旧额。

税税说：以我为准，超过我算的部分，一律不得在本期扣除！

如此以来，必会造成固定资产账面价值小于计税基础，应确认为递延所得税资产。

【温馨提示】

如果会会采用直线法计提折旧，但税税说：不行，俺要对该项固定资产采用加速折旧方法。

如此以来，必会造成固定资产账面价值大于计税基础，这时则会形成递延所得税负债（咱下回讲）

五、结转扣除

在企业所得税的计算中，涉及费用的扣除，会会认为只要是为经营活动发生的，有多少就扣多少吧。

但税税知道后非常生气：我去，这样搞事，结果肯定是你不仅不要向我缴钱钱，我还得向你退票票喽？

不行，一些项目我说能扣多少就扣多少！

于是乎，计算企业所得税时，有好多项目都是当期限额扣除的。如发生的职工教育经费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等支出，不能据实扣除。

会会：哥，这些项目，俺真支出了真金白银哈，你真忍心不让扣？

税税：这个，这个……那就结转以后年度再扣吧！

又于是乎，对于超标的金额，账面价值为零，计税基础不为零，这时会形成递延所得税资产。

【温馨提示】

1.职工教育经费、广告费和业务宣传费可无限期后向结转，扣完为止。但公益性捐赠只能向后结转3年。

2.业务招待费、职工福利费等费用不可结转扣除，超标的金额将形成永久性差异,不确认递延所得税资产。

六、亏损弥补

会会：税税哥，俺去年盈利了100万，你乘上税率就让俺缴税；俺今年亏损了100万，你是不是应该乘上税率就给俺退税啊？

税税：这个，这个，退钱嘛这……

越发捂紧了口袋

会会：人厚道才长久，你也不能太特朗普啊，利则干，不利则废……

税税：这个，这个……这样吧，退呢有点麻烦，要不，拿你的亏损抵我的应税所得吧。

于是乎，对于本年亏损额，由于在未来年度可以起到抵减应纳税所得额的作用，所以应确认递延所得税资产

【温馨提示】

1.亏损弥补不是无限期的，一般企业5年，高新技术企业10年。

2.如果企业在弥补期内不能取得足够的盈利弥补亏损，则此类事项会形成永久性差异，不能确认递延所得税资产。

各位小伙伴，您对递延所得税资产有何见解？

欢迎在下方评论区留言交流！

更多财税知识，请【关注】闲云财税，您的财税小伙伴！

欢迎评论、收藏，感谢点赞、转发！

财税干货，持续呈献！