所得税的预缴方式

通常情况下，企业只要取得收入，就是企业所得税的纳税人。作为企业的税务会计，应从以下几个方面对企业所得税进行把 握：一、识税；二、算税；三、报税。

一、识税

（一）企业所得税的概念

企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得和其他所得 为课税对象所征收的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照《中华人民共和国企业所得税法》缴纳企业所得税。

（二）企业所得税的税率

企业所得税实行比例税率，主要有：基本税率、低税率和优惠税率。

从图4-2-1中可以看出企业所得税包含了几档税率，其中，低税率适用的对象：税法第三条第三款规定的所得，实务中并不常 见，这里暂不做详解；

《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)规定，自2019年1月1日起至2021年12 月31日，按“从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超 过5000万元等三个条件的企业”判断企业是否为小型微利企业。

注意1:需要同时符合上述条件。

注意2:小型微利企业的判断标准不再区分工业企业和其他企业。

新优惠

对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳 税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

优惠税率适用的另外一个对象是：国家需要重点扶持的高新技术企业。通常，判断一家企业是否为高新技术企业最简单的办 法就是查看企业是否有《高新技术企业证书》，如下图所示：

凡符合减免企业所得税优惠政策的高新技术企业，必须先到主管机关办理备案，在取得主管税务机关核发的《高新技术企业 减免税报0备0:回00执》后，再按照规定的优惠税率进行企业所得税纳税申报。

二、算税

如前所述，企业所得税是以应纳税所得额为计税依据而征收的一种税。

核定征收企业所得税的计算方法：采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率。

查账征收企业所得税的计算方法，应纳所得税额计算公式如下：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

在税率确定的情况下，计算企业所得税的关键在于确定企业应纳税所得额，应纳税所得额的确定比较复杂，计算公式为：

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额。

三、报税

（一）征收管理

实务中，企业所得税在征收管理方面的几个事项有：1、征管机关；2、征收方式；3、缴税方式。

1、征管机关

以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税 纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；

2、征收方式

企业所得税的征收方式有：查账征收和核定征收。对账册健全，能正确核算收入、成本、费用，准确计算盈亏，并按规定报 送财务会计、税务报表资料的纳税人，其企业所得税实行查账征收，反之采取核定征收。

采取核定征收的企业一般会收到《企业所得税核定征收通知书》，在通知中会注明是按收入总额或成本费用总额核定应纳税 所得额，以及应税所得率。

3、缴税方式

企业所得税缴纳方式为：月份（或季度）预缴，年终汇算清缴。 月份（或季度）预缴，应当自月份或者季度终了之日起十五 日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款；年终汇算清缴，应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报 送年度企业所得税纳税申报表，并进行汇算清缴，结清应缴应退的税款。

例如：月份预缴的企业，2019年1月的企业所得税，要在2019年2月15日之前预缴税款；季度预缴的企业，2019年第一季度的 企业所得税，要在2019年4月15日之前预缴税款；无论是月份预缴还是季度预缴的企业，2019年的企业所得税汇算清缴都应在 2020年5月31日之前完成。

（二）企业所得税的预缴

企业应在规定的时间内向税务机关报送企业所得税预缴纳税申报表，并预缴税费。不同征收方式下，企业填写的企业所得税 预缴申报表有所不同，核定征收方式下，企业填写《企业所得税月（季）预缴纳税申报表（B类）》；查账征收方式下，企业填 写《企业所得税月（季）预缴纳税申报表（A类）》。

1、核定征收方式下的预缴

核定征收方式包括：核定应税所得率和核定应纳所得税额，实务中，很多企业是以核定应税所得率方式缴纳所得税。采用核 定征收方式的企业预缴企业所得税需要填写《企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2018年版）》（简称：B类申 报表），如图4-2-3所示：

2、征收方式

企业所得税的征收方式有：查账征收和核定征收。对账册健全，能正确核算收入、成本、费用，准确计算盈亏，并按规定报 送财务会计、税务报表资料的纳税人，其企业所得税实行查账征收，反之采取核定征收。

按应税所得率计算的企业应纳税所得额核定征收方式下，又分为按收入总额或是成本费用总额两种方式下，两种预缴填报方 式大同小异，下面以按收入总额的核定方式预缴进行讲解。

所属期间：月期间或季度期间；

收入总额：按税务局规定的本所属期的收入总额进行填写，即根据账上的主营业务收入、其他业务收入和营业外收入进行汇 总；

应税所得率：根据《企业所得税核定征收通知书》中，税务机关核定的应税所得率填写；

已缴所得税：根据本期前已经预缴的所得税总额填写。

第1行“收入总额”根据《收入汇总表》中的收入总额累计数填写；

第2行“减：不征税收入”和第3行“免税收入”根据企业当期收入总额中的不征税收入及免税收入填写；

第10行“应税收入额”=第1行-第2行-第3行

第11行“税务机关核定的应税所得率（%）”：填报税务机关核定的应税所得率；

第12行“应纳税额所得额”=第10行×第11行；

第13行“税率”填写25%；

第14行“应纳所得税额”=第12行×25%；

第15行“符合条件的小型微利企业减免企业所得税”填报纳税人享受小型微利企业普惠性所得税减免政策减免企业所得税的 金额。本行填报根据本表第12行计算的减免企业所得税的本年累计金额。

第16行“实际已预缴所得税额”

根据《收入汇总表》中的已缴所得税填写；

第17行“应补（退）所得税额”=第14行–第12行。

预缴申报表一般填写的是年初至所属期末这时间段的累计数额。比如，企业申报第二季度的企业所得税，收入总额应等于第 一季度和第二季度的收入总额合计数，并非只是第二季度的收入总额。已预缴的所得税额也是指从年初到截止所属期末已经预缴 的企业所得税总金额。

（一）查账征收方式下的预缴

查账征收方式下，纳税人在规定的纳税期限内根据自己的财务报表或经营情况，向税务机关申报其营业额和所得额。采用查 账征收方式的企业预缴企业所得税需要填写《企业所得税月（季）预缴纳税申报表（A类）》（简称：A类申报表），如图4-2-4 所示：

从图中可以看出，A类预缴申报表包括以下三个部分：

“一、预缴税款计算”，第1行至第15行；

“二、汇总纳税企业总分机构税款计算”，第16行至第21行；

“三、附报信息”。

其中，第一部分为一般企业需要填写的部分，也是我们需要重点掌握的部分。第二部分是有分支机构的企业填写的。第三部 分为附报信息。

通常情况下，A类申报表以当期利润表为依据填列。A类申报表一般是本年累计金额。“本年累计金额”根据年初至所属期末 的利润情况和所得税情况进行填列。

下面以季度预缴为例讲解A类申报表的填写，如图4-2-5所示：

从图中可以看出，A类预缴申报表包括以下三个部分：

“一、预缴税款计算”，第1行至第15行；

“二、汇总纳税企业总分机构税款计算”，第16行至第21行；

“三、附报信息”。

其中，第一部分为一般企业需要填写的部分，也是我们需要重点掌握的部分。第二部分是有分支机构的企业填写的。第三部 分为附报信息。

通常情况下，A类申报表以当期利润表为依据填列。A类申报表一般是本年累计金额。“本年累计金额”根据年初至所属期末 的利润情况和所得税情况进行填列。

下面以季度预缴为例讲解A类申报表的填写，如图4-2-5所示：

根据上述法律法规规定，财务人员可根据企业的实际情况，审时度势，确定最佳的预缴方法。

课前小结：

企业的税务会计，应从以下几个方面对企业所得税进行把握：

一、识税 （一）企业所得税的概念 （二）企业所得税的税率

二、算税

三、报税 （一）征收管理 1、征管机关 2、征收方式

（二）企业所得税的预缴 1、核定征收方式下的预缴 2、查账征收方式下的预缴 3、预缴技巧