所得税查账征收

近日，全国多地密集发文，明确要求取消核定征收，推动核定征收向查账征收转变。那么，到底什么是查账征收？查账征收的税率如何？查账征收就一定比核定征收不划算吗？

其实，查账征收是一种更加正规的缴税方式。查账征收也称为“查账计征”或“自报查账”，是指纳税人在规定的纳税期限内根据自己的财务报表或经营情况，向税务机关申报其营业额和所得额，经税务机关审核后，先开缴款书，由纳税人限期向当地代理金库的银行缴纳税款。

就适用的纳税主体来说，查账征收的方式更加适用于账簿、凭证、财务核算制度比较健全，能够据以如实核算，反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人。如果是新办企业，当年一般鉴定为查账征收。而如果需要变更征收方式，企业应在次年向税务局提出申请。查账征收的企业需要按月或季填写企业所得税预缴纳税申报表；同时企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

那么，查账征收的税率一定会比核定征收高吗？查账征收的企业，纳税时应按照应纳税所得额乘以适用税率。具体来看，应交企业所得税=应纳税所得额*适用税率，其中应纳税所得额=收入-成本(费用)-税金+营业外收入-营业外支出+纳税调整额。通常而言，相对于核定征收来说，采用查账征收的方式去纳税基本的税率会更高一些，相应的纳税支出也会很高。但是，这并不是绝对的。

查账征收可以根据企业实际经营情况进行征收，比较灵活，实行多得多缴、公平征收的机制。而核定征收是由税务机关对企业生产的应税产品查实核定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收税款，这个税率一般是固定不变的。也就是说，即使企业年度出现亏损，采用核定征收的企业也是必须缴纳企业所得税的，而采用查账征收的企业就不必再交税。所以，就这个角度来说，查账征收的税率不一定会比核定征收高。鉴于此，在下个年度，一些受疫情影响出现亏损的小微企业和个体工商户可以主动转变纳税方式，以此避免“不盈利但必须缴税”的局面。

上述是查账征收的一些基本知识。近些年，在全国多地的积极推动下，核定征收正在向查账征收迅速转变，查账征收的主体变得多了起来。那么，截止到目前，查账征收的主体范围已经涵盖和延伸到了哪些类型？

一是此前查账征收便覆盖的纳税主体。查账征收适用于会计凭证、财务制度健全，企业数据能够真实准确反映经营效益的纳税人。而此类纳税人一般就是指市场上稳定经营多年、具有完善的财务账本和资金流水记录、能够提供发票等票据的中型规模企业、大型规模企业以及上市公司等，他们点多面广且资金实力雄厚，是查账征收的主要纳税主体。

二是个体工商户。根据《中华人民共和国民法典》规定，公民在法律允许的范围内，依法经核准登记，从事工商业经营的，为个体工商户。个体工商户的债务，个人经营的，以个人财产承担；家庭经营的，以家庭财产承担。个体工商户这类群体的规模较小，自身财务制度不完善，通常无法按照查账征收核算，但又不能不纳税，因此此前一直按照核定征收的方式直接计税。但是，随着海南、上海、北京等全国多地积极稳妥推进企业由核定征收向查账征收转变，此前核定征收的主要纳税主体——个体工商户，现在也正在纳入查账征收的主体范围。

三是个人独资企业。根据《个人独资企业法》第二条规定，个人独资企业是指由一个自然人投资，资产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。就个体独资企业而言，《个人独资企业法》明确规定，“个人独资企业应当设置会计账簿，进行会计核算”，所以个人独资企业本来就是查账征收的主体。但是，此前，我国多地的个人独资企业也通常采用核定征收的方式。此前，个人独资企业可以向税务局申请核定征收，只要税务局根据企业实际情况予以确认即可。而企业之所以能够申请核定征收，主要是因为个人独资企业虽然性质是企业，但相比其他正规企业来说，其财务制度不够完善，部分地方税务机关为了保证企业获得的利润后能够正常纳税，便允许了其也采用核定征收的方式。据此，个人独资企业需要缴纳的税收就是增值税1%，附加税为增值税的6%，个人所得税按照10%的应税率核定，个税税率在2%以内，那么综合的税率基本就在3%以内就可以完税（销售额500万以内），这相比查账征收的话税额大幅降低。但是，目前随着政策向查账征收转变，因此，个人独资企业也逐渐成为查账征收的新主体。

可见，查账征收的纳税主体范围正在不断扩大，尤其是网红、明星工作室等也被纳入查账征收的范围，使得我国查账征收的主体类型更加丰富多彩。那么，核定征收改为查账征收后，有关资产在税务上有何改变，又应如何处理？

对此，根据《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》，企业能够提供资产购置发票的，以发票载明金额为计税基础；不能提供资产购置发票的，可以凭购置资产的合同(协议)、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，作为计税基础。企业核定征税期间投入使用的资产，改为查账征税后，按照税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产投入使用年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。转变纳税方式的企业只需按照这些政策要求操作即可。

最后，值得注意的是，在转变纳税方式后，企业还有一点变化，那就是需要建立完善的账本，那么，查账征收的建账方式又有哪些？

一是建立最原始的账本。包括准备会计及出纳用的账簿，如最基本的明细账、总分类账以及现金日记账、银行存款日记账；收集准备相关原始凭证，如入库单、出库单、销售单、报销单、收据、工资表等，以及会计记账凭证，购买报销单据和粘贴单将凭证进行整理配套。依据会计业务和原始凭证编制会计凭证，依据会计凭证登记明细账，月末将明细账合计，并将合计数过到总账，依据总账或科目平衡表编制会计报表等等。

二是无力自建账本的企业可以使用财务会计软件或委托第三方帮助建账。这类软件和第三方因为比较专业，可以做到对账务的智能核算、自动审核、自动月结，支持单据一键生成凭证，而且财务报表还可以进行个性化设计等，以此帮助企业提升核算效率和准确率。

总体而言，从核定征收向查账征收方式转变是大势所趋，核定征收的初衷本是帮助初创企业减轻负担，但随着核定征收被一些企业套用和恶意滥用，已经成为某些企业进行偷税漏税的工具，因此，核定征收被取代势在必行。而作为核定征收的“接手方”，查账征收将积极发挥精准甄别高风险对象，切实防范和及时处置“三假”涉税犯罪风险，常态化开展打击虚开骗税的重要职责，在后期推动纳税市场合规发展过程中发挥积极作用。