财税所得税资产损失

编者按：2023年07月21日，有朋友咨询：企业已实际发生的债权损失都可以税前扣除吗？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

【案例】2018年2月1日，A公司与M公司签订借款协议，约定A公司向M公司借款300万元，借款期限1095天，年利率5%，到期一次性还本付息。2021年8月，M公司（小规模纳税人）发现A公司已经2021年1月注销，未收到A公司应偿还借款本金300万元，利息含增值税45万元，并取得市场监管部门出具的A公司注销证明。于是，M公司财务2021年8月确认A公司坏账345万元，并予以核销。

问：M公司进行2021年企业所得税汇算清缴时，确认A公司资产损失345万元并在企业所得税税前扣除有无风险？

【解析】乍一看，因A公司2021年业已注销，M公司已无法收回的债权损失345万元，可以在2021年度企业所得税税前扣除，没毛病。

但出于职业谨慎，笔者与M公司财务交流发现，该公司内部控制制度欠缺，从A公司2018年借款到2021年8月，M公司从未向A公司采取任何债权追偿措施。

虽2021年8月，M公司取得了取得市场监管部门出具的A公司注销证明，但因未向A公司追偿，形成的资产损失存在不得在企业所得税税前扣除的风险。

法规依据：《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）

第四十六条 　下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：

（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；

一句话总结：企业未向债务人和担保人追偿的债权，不得作为资产损失税前扣除。文/李冼