会员：

我公司是北京的企业，由于经营需要向甲公司借款600万元，借款期限为2019年5月1日至2022年4月30日，年利率6.5%，到期一次还本付息，合同约定我公司按照增值税相关规定在2022年4月30日借款到期时支付全部利息并由甲公司向我公司开具增值税发票，我公司每月计提财务费用3.25万元，请问我公司2019年计提的26万元利息支出能否在2019年度企业所得税汇算清缴时扣除？

大成方略：

《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第九条规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。

北京国税《企业所得税汇算清缴政策辅导（2015年1月）》针对“企业发生两年期流动资金借款，向其他企业借款金额为1000万元，到期一次还本付息，年利率7%。借款期限为2013年7月1日至2015年6月30日。企业在2013年末已记入财务费用的利息支出为35万元，未取得对方开具的发票，如何进行税务处理？”答复如下：企业发生的利息支出（包括向金融企业、非金融企业和自然人的借款利息支出）由于各种原因未能及时取得有效凭证的，企业在预缴所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供有效凭证方可从税前扣除，未提供有效凭证的不得从税前扣除。考虑到利息支出的发生年度在2011年（含）以后，因此对于汇算清缴后取得利息支出税前扣除有效凭证的，应按照《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条的规定和相关操作流程进行税务处理。即：将利息支出追补扣除在利息发生年度，因此形成的多缴税款予以退税。企业在追补扣除时，应向主管税务机关做出专项申报及说明。

由于你公司2019年计提的26万元利息支出未取得甲公司开具的发票，不能在2019年度企业所得税汇算清缴时扣除；你公司应在2022年取得甲公司开具的发票后再追补调整2019年度的应纳税所得额予以扣除，在追补扣除时需要向主管税务机关做出专项申报及说明。

开创财务管理新格局，把握业财融合新形势，做顶级财务高手！大成方略2019年业财融合系列课程。

好知识一起分享，欢迎转发！！！