所得税费用的审计程序

首先，我们要明确一点，我们做得是企业内部审计，不是财务审计，也不是外部审计，不要将焦点都放在财务核算和信息披露上，不要将重点放在外部审计的程序上。

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如果去问一位内部审计人员（不是外审哟），哪项审计最无聊，也最难出成果？

肯定有一大部人说是固定资产审计，一方面审计时，需要审计人员到处跑着盘点资产，很累，很麻烦。

另一方面，财务处理又比较简单，很少有财务会做错账，很难查出问题。

大多时间，忙忙碌碌几天，审计报告上却没有几句话，是个吃力不讨好的活儿。

真的如此吗？

老审计告诉，怎么将没有多少内容的固定资产审计，查出一堆问题，并出具一个漂亮的专项审计报告！

简单说下，这次讲解主要是针对新人，唠得尽量细些，老审计们可以挑着看。

审计内容主要分两部分：一是财务账务管理审计；二是企业行政管理审计。这两块综合起来，才是一份完整的固定资产管理审计，缺少任一部分都不完整。

另外，也不要学那些上市公司的“审计专家”们胡说，他们审计程序看起来很高大上，文字也很专业、很优美，其实都是程序式的东西，对于一般企业的内部审计，根本不实用。

作为上市公司，会计政策变动都很难，他们是挖空心思做好利润操纵，不是为了少交税，而是为了报表好看。

对于一般的企业来说，固定资产管理的目的，一是少交税，二是使用时间长。所以我们不要经常看那些上市公司“行业大佬”们胡咧咧，因为对我们凡人来说，百无一用。

好了，该说干货啦。

我唠的思路，是按怎么编制审计报告的角度来倒说审计程序，大家看完就会明白怎么将一个报告做好啦，我说得都是实务问题，不是教科书上的。

一、财务核算管理部分

这一部分原本不想多说，因为很多教科书或审计学者们说得足够多啦，但想想，还是有必要简单说说与教科书中讲得不一样地方吧。

就不说那些买入假的资产，不符合预算管理、不符合采购程序，不符合报废处理，不符合抵押政策等情况，这类业务可以让外部审计去做，作为内部审计，我们都很清楚企业运营是怎么回事儿，把这些东西写出来没有一点意义。

劝动物动物

1.入账管理

一般教科书或有些高人们在教导新人时，都是想要涉及到固定资产支出的尽量资本化，就是说，买一个固定资产能资本化都资本化，不能资本化的想办法资本化，显得资产多。

真的如此吗？

对我们一般的小企业来说，我们内部审计时，应该提出这样的建议：尽量费用化，这样省得分到以后期间折旧，将费用直接计入当期，早早就能抵扣利润和所得税，不要想着以后也可以抵扣，要知道只有当下的现金支出减少才是最重要的，一来现金的时间价值，二来你怎么知道将来还有利润让你抵扣？未来的不确定性太多。

有人说，现在企业没利润，放到以后可以抵更划算，你也不想想，企业亏损5年内都可抵扣，你5年了还没利润，企业还经营个毛线呐？

另外，一方面，固定资产能早点确认就早点确认，不到等一切条件就绪了，可以用了再确认。尤其是一建筑物，干完一部分确认一部分，别等五六年啦还是在建工程。

原则上，就是早确认资产，早点折旧，早点得利。

我讲得只针对一般小企业，那些想让报表好看的人，不管是为了贷款还是股票市值，你可以根据需要胡整，反正你们了不是为了省税金，也不是为了用得久一点。

2.折旧和减值

先说减值吧，对于一般企业来说，能不做就不做吧，一来是财务处理麻烦，二来税局人家也不认，做了没多少用（上市公司除外哈）。如果减值影响大，就做一个备查账本。

折旧政策，有些财务人员会将折旧周期弄得很长，会把不同类型的固定资产搞混，造成折旧期不同，或有些人在财务软件上，将固定资产折旧设计给弄错。

这一点可以查一查，很容易查，如果有问题，就写入报告。

折旧周期按最低时间标准来，不要弄得超了。

3.残值

首先残值能少计就少计，最好是0残值，看到有财务弄一大堆残值，在审计报告中狠狠地批他们就是啦。

按照会计规范，如果折旧期完了，固定资还能用，就将残值一直保留在账上。

发现这种情况，我们就提出建议：有残值也要尽量做报废处理，哪怕能用也要报废掉，有没有残值收入没关系，全部给计入当期损益中。这样有利于早点抵税。

最后真发现有残值收入，再计营业外收入不迟。

4.财务人员未参与固定资产盘点

这个是最常见的问题：财务人员基本很少参与盘点，一般都是由行政部门负责盘点。

这时我们就可以在报告内提出，公司财务人员需要参与盘点。

还就是固定资产台账，财务是否做得有？不要以为在软件内录入卡片账就行，现实中有很多损失、空置等信息未录。

财务的台账不应该与行政用的是一个台账。实务中，很多财务是不做的，我们要在内部审计报告内提出建议。

5.固定资产和低值易耗品的分类

这个可以根据使用时长和金额来划分，但是财务确认时经常以金额为标准。只要超出3000元或5000元的，用时超过一年的，就计固定资产。

我们建议：财务做账时，尽量少入固定资产，能入费用就入费用，能入低值易耗品就入低值易耗品。以这个原则来查看固定资产入账数据，把小金额都给筛出来，3万甚至5万为标准都不过份。

要注意：行政管理部门的固定资产和财务入账数据是不一样的。

行政的固定资产台账中应包括很多低值易耗品，很多不能单独计量的固定资产，是可以入到行政管理台账，行政管理是为了使用和维修，不是为了入账。那些使用周期长的，都可以入他们的台账。报告中可以提这样的建议。

财务管理和行政管理最大的区别就是：财务能划入固定资产就不入，行政管理是能划入固定资产就划入。行政是线下的台账管理，不影响财务做账，也不影响税务，所以原则上是台账越完整越好。

二、行政管理业务

行政管理就不解释那么细了，涉及到的都是日常管理，只说最易出现问题的地方；

1.行政的固定资产台账常见问题

（1）压根儿没有台账；（2）台账信息不完整：没有存放位置，没有使用状态；没有尺寸规格；没有转入转出时间点；没有使用部门或人员，甚至我们可以建议重大固定资产要有照片登记；（3）台账登记：没有及时更新，甚至只有盘点时才更新一次。台账内容与现实差距过大等；（4）资产不完整。很多装饰品、低值的用品应该计入行政管理的固定资产，比如：各类可移动石材造型（原可能计入房建费用）；各类装饰画；各类小品物件等，这个要根据公司常有的资产来判断。

总之，是不是入行政类管理台账的依据，就是可重复利用，且可长期使用的，不一定非得价值大的。

2.缺少专人管理

（1）没有专人管理，没有将固定资产管理记入岗位职责；（2）固定资产管理经常换人，相关资料交接不完整；（3）只有采购流程，没有使用的管理制度和流程等。

3.使用过程管理

（1）出现损坏就扔在那儿不管，不修理而是直接买新的，这个是最常见的问题，要查验仓库和台账，看是否有重复购买现象；（2）配置标准。不应该配的资产配置啦：比如小员工配茶几，配汽车。岗位调动后，个人用的资产该重新分配未处理；（3）资产转移手续未办理：固定资产一般都是集团采购的，公司之间、不同团队间会相互转移，甚至私下转移使用，比如电脑、办公桌椅、打印机等设备，这些都未办理手续，这一块也是很重要的一项。

4.盘点

这是最累人的一块儿，但也是不可少的一块儿。必须做，偷懒的话可以抽检，但最好还是全面盘点，不然查不出东西。

先看看他们有没有固定资产盘点记录，有的公司要求一年盘点一次，有的公司要求半年一次，看看他们做了没？

要全面查看仓库，要知道企业内部一共有几个仓库，重点要看那些临时仓库，那里面经常会有一引起意想不到的东西，看看是否登记或是否应该处理。

5.损坏处理

最常见的其实是损坏后，不能用了，还不上报，怕领导处罚，往往财务账上还有东西，实际已经不再使用啦，这需要将财务台账、行政台账、仓库明细相对比。

损坏的责任人是否有？应该怎么追责？

我在实务中真盘出一例大的，一辆小汽车丢几年了，行政不上报，公司高层一直不知道。

今天就说这么多吧。这些内容足够一个入门人员出具一个审计报告啦。

以后会有更多精彩审计故事和专业知识分享！

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