投资性房地产递延所得税

非常非常重要！！至少自己还要再单独做6遍！！

投资性房地产的递延所得税

一、2017.1.1投资性房地产 成转公贷差其中！

2017.1.1成转公时（固定资产账面价值转换为公允价值计量的投房）：

借：投资性房地产-成本800

累计折旧750/20*4=150

贷：固定资产750

其他综合收益200

2017.12.31投房的公允价800---900，增加了100：

借：投房-公允价值变动100

贷：公允价值变动损益100

2018.12.31该投房公允价900---850，减少了50：

借：公允价值变动损益50

贷：投房-公允价值变动50

1、会计上：

投房的账面价值=公允价值=800

2、税法上：

固定资产转换日的账面价值=750-150=600

计税基础转换日的账面价值=750-150=600

会计上800＞税法上600，产生200的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债200*25%=50：

借：其他综合收益50

贷：递延所得税负债50

二、2017.12.31该投资性房地产：

1、会计上：

账面价值=900（公允价值）

2、税法上：

计税基础=750-750/20*5=562.5

会计上900＞税法上562.5，产生了337.5的应纳税应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债337.5*25%=84.375，由于上年确认了其他综合收益50，所以合并分录：

借：其他综合收益50

所得税费用34.375

贷：递延所得税负债84.375

2017年应交所得税=（3000-公允价值变动100-税法折旧750/20）*25%=715.625

三、2018.12.31该投资性房地产：

1、会计上：

账面价值=850（公允价值）

2、税法上：

计税基础=750-750/20*6=525

会计上850＞税法上525，产生325的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=325*25%=81.25，由于期初递延所得税负债是84.375，现在递延所得税负债借方减少个3.125才得到81.25的余额：

借：递延所得税负债3.125

贷：所得税费用3.125

2018年应交所得税=（3000+公允价值变动50-税法折旧750/20）*25%=753.125

借：所得税费用753.125

贷：应交税费-应交所得税753.125

四、另一种情况：

假如2017.1.1转换时公允价值是400万，2017.12.31（过了一年）的公允价值依然是900，

借：投资性房地产-陈斌400

累计折旧750/20*4=150

公允价值变动损益200

贷：固定资产750

则：

借：递延所得税资产=200*25%=50

贷：所得税费用50

2017.12.31

借：投资性房地产-公允价值变动500

贷：公允价值变动损益500

年末：

借：所得税费用134.375

贷：递延所得税负债84.375

递延所得税资产50

2017年应交所得税=（3000-公允价值变动300-税法折旧750/20）*25%=665.625

借：所得税费用665.625

贷：应交税费-应交所得税665.625