递所得税暂时性差异

暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。除资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。

应纳税暂时性差异产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额，在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债

资产的计税基础：

资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金 额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。

资产的计税基础＝未来可税前列支的金额

资产负债表日资产的计税基础＝成本－本期及以前期间已税前列支的金额

1.固定资产计税基础

会计：账面价值＝固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备　

税收：计税基础＝固定资产原价－税收累计折旧

2. 存货

账面价值=成本-存货跌价准备

计税基础=成本

3.应收账款

账面价值=应收账款余额-坏账准备

计税基础=应收账款余额

负债的计税基础：

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额

一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是自费用中提取的负债

1.预计负债

①如果税法规定，在实际发生时允许税前列支

如：或有事项中产品质量保证金确认的预计负债就属于这种情况。

计税基础＝0

②如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点

计税基础＝账面价值

没有任何差异，不需要进行纳税调整。

③如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除

计税基础＝账面价值

形成差异，需要进行纳税调整。

2.预收账款

①与税法一致

计税基础＝账面价值

不产生暂时性差异

②与税法不一致

计税基础＝0

③应付职工薪酬

计税基础＝账面价值

4.其他应付款　　

企业应交的税收罚款和滞纳金等

计税基础＝账面价值。

应纳税暂时性差异：

1.发生应纳税暂时性差异转回应纳税暂时性差异

2.会计利润-发生的应纳税差异=纳税所得

3.会计利润+转回的应纳税差异=纳税所得

特殊项目产生的暂时性差异:

1.未作为资产负债确认而产生的暂时性差异

j如：广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。发生时按照会计准则计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异就形成暂时性差异

会计：销售费用

税收：符合条件的以后可抵扣。

2.按税法规定以后年度可弥补的亏损