论企业所得税资产的税务处理

2023年第150讲，说税收，谈风险，讲政策。今天说说“资产的税务处理”。

一、资产概述

（一）资产的定义

1.概念

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2.政策依据

《企业会计准则﹣﹣基本准则》第二十条。

（二）税法规定的各项资产

1.《企业所得税法》规定资产的税务处理，其目的是通过对资产的分类，区别资本性支出与收益性支出，确定准予扣除项目和不予扣除项目，以便正确计算应纳税所得额。

2.《企业所得税法实施条例》第五十六条，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

（三）资产的税务处理

资产的税务处理，主要包括资产的分类、确认、计价、扣除和处置等几个方面的内容。

二、资产的分类

涉及税务处理的资产主要包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货。

三、资产的确认

资产在同时满足下列条件时，可进行税务处理：

1.与该资源有关的经济利益能够流入企业，能够带来应税收入。

2.该资源的成本或者价值能够合理地计量。

四、资产的计价

（一）会计规定

1.资产的计价是指以何种会计计量属性作为资产的计税基础。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按《企业所得税法》规定可以从应纳税所得额中扣除的金额。

2.政策依据

《企业会计准则第18号﹣﹣所得税》(2006)。

（二）资产持续持有过程的规定

1.在资产持续持有过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照《企业所得税法》规定已经税前扣除的金额后的余额。

2.如固定资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指初始成本扣除按照《企业所得税法》规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额后的金额。

（三）税会差异

通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与《企业所得税法》规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。如计提存货跌价准备的存货、公允价值变动的交易性金融资产。

（四）会计计量

1.会计计量有5种属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

2.企业所得税的计税基础，一般采用历史成本。历史成本又称初始成本，是指企业当初取得该项资产时实际发生的支出。

3.企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

五、资产的扣除

涉及资产的扣除主要包括固定资产和生物资产的折旧，无形资产和长期待摊费用的摊销，投资资产成本的扣除以及存货成本的结转等。

六、资产的处置

资产的处置收入减除资产的计税基础和相关税费后的所得，计入应纳税所得额征税；所产生的损失，可以冲减应纳税所得额。