去年的固定资产计入费用，怎么调整？

去年的固定资产错计入了费用，今年才发现，要怎么调整？分录怎么写？没有计提折旧，需要补提，影响所得税吗？汇算清缴的时候怎么做？

解答：

去年的固定资产会计核算错误的计入费用，属于前期会计差错。

一、会计处理

（一）执行《企业会计准则》的会计处理

1、发现固定资产盘盈

借：固定资产

贷：累计折旧

以前年度损益调整

2、调整企业所得税（视情况）

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交所得税

说明：如果该项固定资产在去年满足税法规定的一次性税前扣除规定的，可以一次性税前扣除，因此虽然会计核算错误，但是税务方面却没有错，也就不需要调整（补缴）企业所得税。需要调整补缴企业所得税的，只是针对不能享受一次性税前扣除的情形。

③将“以前年度损益调整”科目余额调整到“利润分配”等科目

借：以前年度损益调整

贷：利润分配—未分配利润

盈余公积（如不需要补提的忽略）

（二）执行《小企业会计准则》的会计处理

企业如果执行《小企业会计准则》的，对于会计差错不采用追溯调整法，也没有“以前年度损益调整”；执行《小企业会计准则》的，对于会计差错不采用未来适用法，即直接在当期进行差错调整。

借：固定资产

贷：管理费用等

累计折旧

二、税务处理

（一）固定资产满足一次性税前扣除的

对于满足税法规定的一次性税前扣除的固定资产，在去年会计核算错误的直接计入费用，然后在企业所得税汇算清缴时也没有做纳税调整的，实际上就已经享受了税法规定的“一次性税前扣除”优惠政策，该项固定资产的计税基础已经变为0，税务处理是没有问题的。

今年会计核算作为会计差错调整，重新确认固定资产账面价值，就与固定资产计税基础为0存在差异。会计核算的调整，以及出现的税会差异，不影响去年的税务处理（一次性税前扣除）。

会计核算在今年重新确认了固定资产账面价值，以及在今年按照会计准则计提了折旧费的，因为该固定资产的计税基础为0，因此税前不能扣除计提的折旧费，在企业所得税汇算清缴时需要做纳税调增。

（二）固定资产不满足一次性税前扣除的

如果去年固定资产错误地计入费用，但是该固定资产不满足税法规定的“一次性税前扣除”条件，但在汇算清缴时也没有做纳税调整的，则去年的汇算清缴就是错误的。因此，今年发现后，不但会计核算要做差错更正，同时也需要对去年的企业所得税年度申报表进行更正申报，可能会补缴企业所得税，以及承担相应的滞纳金。

在今年更正会计核算重新确认了固定资产，以及去年的企业所得税申报表更正后，对于今年按规定计算的折旧费，就可以按规定在税前扣除。

（三）固定资产错账调整不是盘盈

《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

因此，以前年度固定资产的盘盈收入属于企业所得税的应税收入。

但是，对于提问所述的情形，不属于盘盈，而是会计核算的差错导致的，因此对于企业所得税的处理需要区分是否满足“一次性税前扣除”条件而分别处理，而不是统一按照盘盈收入作为应税收入。