提要：会计实务举例、理论归纳

一、实务举例

背景条件：

本公司2020年全年利润总额-2000万元，纳税调增--并满足递延所得税资产确认条件金额为3000万元，以前年度结转可弥补亏损金额为100万元。

解析：

2020年实际应纳企业所得税=（-2000+3000-100）*25%=225万元

会计分录：

（补充2019年可以结转以后年度的未弥补亏损，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产：

借：递延所得税资产 25万元<100*25%>

贷：所得税费用 25万元 ）

2020年会计分录：

确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产 750万元 <3000*25%>

贷：所得税费用 750万元

弥补亏损：

借：所得税费用 25万元

贷：递延所得税资产 25万元

计提本年应纳企业所得税：

借：所得税费用 225万元

贷：应交税费-企业所得税 225万元

2020年以上分录，汇总结果是 所得税费用—科目余额为-500万，与利润总额-2000万*25%结果匹配。

二、递延所得税项目

1. 资产的计税基础的确定

资产计税基础=未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额

资产负债表日资产的计税基础=取得成本-以前期间按照税法规定已累计税前扣除的金额

常见资产账面价值、计税基础的确认

2. 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规

定可予抵扣的金额。

负债的计税基础的确定负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额

常见负债账面价值、计税基础的确认

3. 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。

4. 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异

对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

以上，共同学习，共同进步[碰拳]