政策性搬迁企业所得税优惠

企业政策性搬迁财税解读

企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或者部分搬迁。不包括：企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁。

企业提供相关文件证明资料的属于政策性搬迁：

1. 国防和外交的需要。

2. 由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要。

3. 由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要。

4. 由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要。

5. 由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要。

6. 法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定。

一、搬迁收入包含搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等　

补偿收入指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入，具体包括：

1.对被征用资产价值的补偿；

2.因搬迁、安置而给予的补偿；

3.对停产停业形成的损失而给予的补偿

4.资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；

5.其他补偿收入

注：企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。

会计处理

例1、企业收到政府因政策补偿的收入。

借：银行存款

贷：专项应付款

例2、由于搬迁处置存货取得收入

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税

二、搬迁支出

1. 搬迁费用指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。

2. 资产处置支出指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖以及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。

例1 因搬迁期间安置员工所发生的的费用

借：管理费用

贷：银行存款

借：专项应付款

贷：递延收益

借：递延收益

贷：其他收益

注：属于补偿搬迁过程中发生的费用性支出和停工损失的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目，借记“专项应付款”科目，贷记“递延收益”科目;并作为与收益相关的政府补助计入其他收益，即借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”科目。

例2、企业因搬迁导致设备无法使用，进行报废处理。

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

① 清理发生收益

借：银行存款

贷：固定资产清理

②清理发生亏损

借：营业外支出

贷：固定资产清理

例3、处置固定资产发生的清理费用

借：管理费用

贷：银行存款

借：专项应付款

贷：递延收益

借：递延收益

贷：其他收益

注：属于补偿固定资产和无形资产(土地使用权)搬迁损失的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目。在固定资产清理损失计入其他收益时，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”科目;在无形资产转销计入其他收益时，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”科目。

搬迁完成年度结余搬迁补偿款

借：专项应付款

贷：资本公积

三、搬迁资产税务处理

（一）增值税

搬迁补偿收入不仅来源于政府，而且也来源于政府之外的单位给予的经济补偿。土地被政府收回，不论补偿是来自政府还是取得土地人，土地补偿收入均免征增值税。资产处置收入正常缴纳增值税。

（二）企业所得税

1.企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。

2.企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。

3.企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。

4.下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：

(1)从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年）任何一年完成搬迁的。

(2)从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。

5.企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：

(1).搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。

(2)自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。

6.企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：

(1)搬迁规划已基本完成。

(2)当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。

7.企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。

8.企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除，企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。

注意事项：

① 企业搬迁的资产、简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其净值按《企业所得税法》及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。

② 企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年，计提折旧或摊销。

③ 企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地使用前所发生的各项费用支出，未该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。

④ 企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。

（三）土地增值税

《土地增值税暂行条例》第八条规定，有下列情形之一的，免征土地增值税：

1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的；

2.因国家建设需要依法征收、收回的房地产。

符合上述免税法规的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。根据上述规定，符合上述规定的政策性搬迁，向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。不符合上述规定的，则应按规定缴纳土地增值税。

四、资料管理

1.企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关(包括迁出地和迁入地)报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关资料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外、按非政策性搬迁处理，不得执行《企业政策性搬迁所得管理办法》（国家税务总局公告2012年第40号）的规定。

2.企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关资料，包括：

① 政府搬迁文件或公告

② 迁重置总体规划。

③ 拆迁补偿协议；

④ 资产处置计划；

⑤ 其他与搬迁相关的事项。

3. 企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。

4. 企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《中华人民共和国企业政策性搬迁清算损益表》及相关资料。