当期的所得税会计分录
有很多人问企业所得税汇算清缴时,分录怎么处理?这个要区分企业会计核算是适用企业会计准则,还是适用小企业会计准则。一,会计核算适用企业会计准则企业汇算清缴的所得税应通过“以前年度损益调整”科目以及“应交
2024.11.08我国现行的主要税种如下:
流转税:增值税、消费税、关税;所得税:企业所得税、个人所得税;行为税:房产税、印花税、车船税、契税;资源税:资源税、城镇土地使用税、土地增值税;特定目的税:城市维护建设税、船舶吨税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、环境保护税。
其中企业常遇到的税种有增值税、消费税、关税、企业所得税、个人所得税、房产税、印花税、车船税、契税、城市维护建设税、环保税11个税种。其归入的科目大致如下图:
有些税种,如印花税、消费税并不是一成不变的记入“税金及附加”。交税会根据业务发生的情景不同会有所变化。下面我们就了解下企业常遇到的几个税种,不同情形会计分录:
1、详解:增值税结转会计分(增值税分录内容较多,可点开这篇文章了解详情)
2、消费税的会计分录 —— 记入科目不固定
消费税的会计分录分为两种情况。第一种,取得应税消费品用于连续加工消费品。这时,企业不承担消费税,而是将消费税转嫁给下家消费者,这时消费税记入“税金及附加”用于后期抵扣。第二种,直接销售或用于生产非应税消费品的,此时企业承担消费税,直接计入产品成本,下家不在产生消费税。
例1: 甲企业购入乙企业A产品,用于生产B产品。A与B产品均属于消费税应税消费品。甲企业购入A产品成本 100万,消费税10万。B产品出售价格200万,对应消费税价格20万。不考虑其他税费影响,分录如下:
① 购入A产品时
借:原材料 — A产品 100万应交税费—应交消费税 10万贷:银行存款 110万
② 销售B产品时(计提消费税)
借:税金及附加— 消费税 20万贷:应交税费— 应交消费税 20万
③ 上缴增值税
借:应交税费— 应交消费税 10万 (贷方余额)贷:银行存款 10万ps:能看得到,最终消费税是归入到了“税金及附加”。
例2: 甲企业购入乙企业A产品,用于直接销售。甲企业购入A产品成本 100万,消费税10万。B产品出售价格150万不考虑其他税费影响,分录如下:
① 购入时分录
借:库存商品 110万(直接记入成本)贷:银行存款 110万
② 销售时分录
借:银行存款 150 万贷:主营业务收入 150 万
同时
借:主营业务成本 110万贷:库存商品 110万
PS:购入应税消费品用于直接销售,或加工非应税消费品。缴纳的消费税直接记入成本。如钻石、金银首饰在零售环节征收消费税,则直接销售环节计提消费税即可。
3、企业所得税— 记入固定科目
① 计提所得税时
借:所得税费用
贷:应交税费—应交企业所得税
适用《小企业会计准则》的企业所得税只有这一种计提方式。如果适用《企业会计准则》则还会涉及会税临时差异的分录。
② 税法比会计上临时多交
借:递延所得税资产贷:应交税费—应交企业所得税
③、税法比会计上暂时少交
借:所得税费用贷:递延所得税负债
④、其他综合收益变动
借:所得税费用贷:其他综合收益PS:其他综合收益减少则反向分录
4、个税所得税—— 记入固定科目
个人所得税纳税人为自然人,而不是企业。企业只是帮助个人代扣代缴。涉及个人所得税的科目只有一个“应交税费—应交个人所得税”(或代扣代缴个人所得税)。分录如下:
借:银行存款贷:应交税费—应交个人所得税上交时做反向分录
5、附加税——记入固定科目(城市建设维护税、教育附加税、地方教育附加税)
三个附加税缴纳是缴纳增值税和消费税的附加税种,会计实务中计提分录如下:
借:税金及附加
贷:应交税费—应交城市建设税
—应交教育费附加
—应交地方教育费附加
6、房产税——记入固定科目
房产税征收依据有两种,第一,以房产余值为计税依据。房产税依据房产原值一次减除10%~30%后的余值计算缴纳,税率为1.2%。第二,是以房屋出租取得的租金收入为计税依据。依照房产租金收入计征的,税率为12%。分录如下:
借:税金及附加——房产税
贷:应交税费——应交房产税
7、印花税——记入科目不固定
印花税的分录也是分为两种情况。第一种,非购入资产而产生的印花税。如账簿、出售货物、出租固定资产、购入低值办公用品等产生的印花税。记入“税金及附加”。第二种,是购入资产而产生的印花税。如购入固定资产、购入存货、租入固定资产(等同于购入使用权资产)产生的印花税,记入相关成本。
① 非购入资产印花税分录
借:税金及附加 — 印花税贷:应交税费—应交印花税
②、购入资产印花税
购入资产产生的印花税较多,小编已经给大家整理了专门的文章:不是所有“印花税”都计入“税金及附加”
8、车船税——记入固定科目
借:税金及附加—车船税贷:应交税费——应交车船税
PS:按年缴纳的车船税、车辆保险费,因其只在当期有效,超过一个期间需要重新续费,所以都不计入成本。
9、资源税——记入科目不固定
资源税的会计分录分为两种情况。第一,对外出售的产品。对外出售的产品缴纳资源税,出售时记入“税金及附加”;第二,自用产品。自用产品属于资源税应税商品。资源税直接记入成本中。
①、对外出售商品
借:税金及附加—资源税贷:应交税费—应交资源税
② 自用应税产品
借:生产成本/制造费用等贷:应交税费—应交资源税
10、关税——记入科目不固定
关税分为两种情况。第一种,进口关税。比较多见,一般企业遇到的都属于进口关税。账务处理时直接记入成本。第二种,出口关税。这种比较少见,但确实存在。如出售矿产品、活体动植物、收藏品及古物都需要缴纳出口关税。出口关税分又分为两种情况,第一为自申报出口。第二,代理出口业务。分录如下:
①、自出口关税
借:税金及附加 — 关税贷:应交税费 — 出口关税
②、代理出口关税
借:代理出口销售成本贷:应交税费 — 出口关税
11、契税——记入固定科目
契税只有财产承受人才用纳税,记入获取财产的初始取得成本。分录中并不会出现契税的单独信息。分录如下:
借:固定资产/投资性房地产贷:银行存款
12、车辆购置税——记入固定科目
车辆购置税记入车辆的初始取得成本。分录如下:
借:固定资产—XX车辆贷:银行存款
13、环保税——记入固定科目
环保税是2018年开始征收的一个新税种,主要针对经营过程中对环境产生破坏的行为征税,分录如下:
借:税金及附加— 环境保护税贷:应交税费——应交环境保护税
14、土地增值税—记入科目不固定
土地增值税的会计处理分为两种情况:第一,转让土地使用权或转让自建厂房。转让土地使用权与自建厂房的土地增值税记入“税金及附加”;第二,房地产开发企业。房地产开发企业缴纳的土地增值税记入开发成本。
①、非房企转让土地或厂房
借:税金及附加
贷:应交税费—土地使用税
②、房地产开发企业
房地产开发企业计入开发成本
借:开发成本
贷:应交税费—土地使用税
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2024.11.07