企业在经营活动中，有时会因为违反法律法规或者合同约定而被处以罚金或罚款。这些罚金或罚款是否可以在计算企业所得税时作为支出进行税前扣除呢？

◀══【❉案情回顾❉】══▶

某公司

因为未按规定申报纳税被主管税务机关处以500元罚款；

因为违反环保法规被环保部门处以5万元罚款；

因为逾期归还银行贷款被银行加收2万元罚息；

因为未按合同约定向合作方支付货款而支付1.5万元违约金。

该公司在计算2019年度的企业所得税时，将以上四项罚金罚款共计8.5万元作为支出进行了税前扣除。

◀══【❉法院判决❉】══▶

该公司的企业所得税申报被主管税务机关查出，并要求其对四项罚金罚款进行纳税调增，即将其加回到应纳税所得额中。该公司不服，提起行政诉讼。经审理，法院作出如下判决：

对于未按规定申报纳税而被处以的500元罚款，属于《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定的不得在计算应纳税所得额时扣除的行政性罚款，故应予纳税调增；

对于违反环保法规而被处以的5万元罚款，同样属于行政性罚款，也应予纳税调增；

对于逾期归还银行贷款而被加收的2万元罚息，属于纳税人按照经济合同规定支付的违约金，不属于行政性罚款，故可以在企业所得税税前扣除；

对于未按合同约定向合作方支付货款而支付的1.5万元违约金，也属于经营性罚款，可以在企业所得税税前扣除。

综上，法院判决驳回该公司的诉讼请求，维持主管税务机关的纳税调整决定。

◀══【❉焦点争议❉】══▶

本案的焦点争议在于如何区分行政性罚款和经营性罚款，并根据不同类型的罚款进行正确的企业所得税扣除处理。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：...（四）罚金、罚款和被没收财物的损失。

这里的罚金、罚款是指行政性罚款，即由国家行政执法部门依法对违反行政法规的行为人采取的一种惩罚性措施。

经营性罚款，是指平等民事主体之间根据合同或行业惯例，对企业在经营活动中的违约行为给予的惩罚。

经营性罚款属于企业实际发生的与生产经营活动有关的、合理的支出，可以在企业所得税税前扣除。

◀══【❉律师观点❉】══▶

在判断罚金罚款的性质时，应根据罚款的来源、依据、对象、目的等因素进行综合分析，不能一概而论。

一般来说，如果罚款是由行政管理部门依法作出的处罚，且与企业的生产经营活动无直接关系，那么就属于行政性罚款，不得在企业所得税税前扣除；

如果罚款是由平等主体之间因违反合同约定或者行业规范而支付的赔偿，且与企业的生产经营活动有直接关系，那么就属于经营性罚款，可以在企业所得税税前扣除。

这样的区分既体现了税法的原则和精神，又符合企业的实际情况和合理诉求。

◀══【❉学说的理论背景❉】══▶

关于罚金罚款在企业所得税中的扣除问题，学术界和实务界存在不同的学说观点。主要有以下几种：

一切罚金罚款都不得税前扣除的学说。

这一学说认为，罚金罚款是对企业违法违规行为的惩罚，不属于企业正常的生产经营活动，也不符合税法的原则和目的，因此不应该在计算企业所得税时作为支出进行扣除。

行政性罚款不得税前扣除，经营性罚款可以税前扣除的学说。

这一学说认为，罚金罚款应该根据其性质和来源进行区分，如果是由国家行政执法部门依法作出的处罚，那么就属于行政性罚款，不得在计算企业所得税时作为支出进行扣除；

如果是由平等主体之间因违反合同约定或者行业规范而支付的赔偿，那么就属于经营性罚款，属于企业实际发生的与生产经营活动有关的、合理的支出，可以在计算企业所得税时作为支出进行扣除。

一切罚金罚款都可以税前扣除的学说。

这一学说认为，罚金罚款是企业实际发生的支出，无论其来源和性质如何，都应该在计算企业所得税时作为支出进行扣除。

这一学说认为，这样做可以避免对企业进行双重惩罚，也可以促进企业遵守法律法规和合同约定。

其中第二种学说，即行政性罚款不得税前扣除，经营性罚款可以税前扣除的学说。这一学说既符合我国现行法律规定，又体现了对不同类型罚款进行合理区分和差别对待的原则。

行政性罚款是对企业违法违规行为的惩戒和警示，不属于企业正常的生产经营活动，也不符合税法的原则和目的，因此不应该在计算企业所得税时作为支出进行扣除。

如果允许行政性罚款税前扣除，那么就会削弱罚款的惩罚效果，也会导致国家税收的损失。

而经营性罚款是因为企业在经营活动中的违约行为而支付的赔偿，属于企业实际发生的与生产经营活动有关的、合理的支出，因此应该在计算企业所得税时作为支出进行扣除。

如果不允许经营性罚款税前扣除，那么就会对企业造成不公平的负担，也会影响企业的正常经营。

◀══【❉延伸思考❉】══▶

本文探讨了罚金罚款在企业所得税中的扣除问题，但还有一些相关的问题值得进一步思考：

如何界定行政性罚款和经营性罚款的边界？是否存在一些模糊或争议的情况？如何解决这些情况？

对于经营性罚款，是否应该设定一定的比例或标准，以限制其在企业所得税税前扣除的范围和程度？如何制定这样的比例或标准？

对于行政性罚款，是否应该根据其不同的种类或程度，进行差别化的税收处理？如何进行差别化的税收处理？

是否应该建立一个统一的罚金罚款信息管理系统，以便于对企业所得税中的罚金罚款进行有效的监督和核查？如何建立这样一个系统？

◀══【❉结语❉】══▶

本文以一个具体案例为切入点，探讨了罚金罚款在企业所得税中的扣除问题。通过分析相关法律规定、案例判决和学术观点。

本文认为应根据罚金罚款的性质进行区分，行政性罚款不得税前扣除，经营性罚款可以税前扣除。这样的处理既有利于维护国家税收利益，又有利于保护企业合法权益。

希望本文能对您有所帮助。