所得税计税基础

我国所得税采用的是资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定的账面价值与按照税法规定的计税基础，对于两者之间的差异分为应纳税暂时性差异（对应递延所得税负债）与可抵扣暂时性差异（对应递延所得税资产），在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分别应纳税暂时性差异与可抵扣差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额（类似于资产确定坏账准备余额一样。账面与计税基础之间的差额乘以未来适用的所得税税率，所得出得金额，是站在现在这个时点，递延所得税负债或递延所得税资产应该有的余额）并与递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。

举例：本期期末存在应纳税暂时性差异100万元（以资产为例，账面价值>计税基础）未来适用的所得税税率为25%，那么本期应有递延所得税负债余额为100万*25%=25万，如果期初递延所得税负债为零，那么本期应确认的递延所得税负债为25万，假如影响损益形成的，借：所得税费用 贷：递延所得税负债，如果递延所得税负债期初余额为10万，现在计算出余额为25万，本期确认的递延所得税金额=25-10=15万，分录同上。假如期初余额为30万，本期计算余额为25万，本期需要转回30-25=5万，借：递延所得税负债 贷：所得税费用。期末确认金额>期初金额，需要补提。期末确认金额<期初金额，转回已提的二者差额。

一、所得税的具体确认

当期所得税=应纳税所得额*所得税税率【（利润总额+调增-调减）*所得税税率】

借：所得税费用

贷：应交税费-应交所得税

利润表中的所得税费用=当期所得税+（-）递延所得税费用

二、资产的计税基础

资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值的过程中（资产通过折旧或者摊销在应税经济利益中体现收回过程），计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

税法认可的资产计税基础=原值-累计折旧/累计摊销

1、固定资产（取得成本初始确认的原值一般与税法一致）

税法与会计产生差异的原因：折旧方法（平均年限法、双倍余额递减法、年限总和法、工作量法 ）、折旧年限（税法与会计确认的折旧时间长度不一致）、固定资产减值准备（税法不承认，会计承认）

账面价值=原值-会计下的累计折旧-固定资产减值准备

计税基础=原值-税法下的累计折旧

举例：甲公司2019年12月31日购买一台机器设备，价款10万元，残值为零，使用年限4年，会计上采用平均年限法计提折旧，税法规定此项设备采用2倍余额递减法计提折旧。所得税税率为25%，2020年12月税会差异如下。

账面价值=10-10/4=7.5万

计税基础=10-10*2/4=5

税法下允许扣除的折旧金额为5万元，会计上实际扣除的金额为2.5万元，在计算应纳税所得额中允许多扣2.5万元，借：所得税费用0.625 贷：递延所得税负债0.625

假如本期会计上确认的利润总额为100万，递延所得税负债期初余额为零，当期所得税费用=利润总额+（-）*所得税税率 =（100-2.5 ）*25%=24.375万，利润表中的所得税费用=当期所得税+（-） 递延所得税=24.375+0.625=25万，分录如下：

（1）当期所得税

借：所得税费用 24.375

贷：应交税费-应交所得税 24.375

（2） 递延所得税

借：所得税费用 0.625

贷：递延所得税负债 0.625

2、无形资产

无形资产的差异主要产生：第一种是国家现规定的关于自行研发无形资产摊销的优惠和未形成无形资产研发费用的加计抵减。第二种是对于使用寿命不确定的无形资产会计处理原则是不进行摊销，资产负债表日测试是否减值，而税法对于资产都有折旧年限的相关规定。

相关政策：财政部 税务总局公告2023年第7号 财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告 （企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。）

无形资产在研发完成后，账面价值等于计税基础，不存在暂时性差异，如果会计摊销方法、摊销年限和预计净残值均符合税法规定，那么每期纳税调减的金额有两部分，第一种是不符合资本化而计入管理费用-研发费用的费用化支出的100%，另一部分是形成无形资产计税基础，摊销计入管理费用-研发费用-无形资产累计摊销=账面价值*200% 举例：甲企业为开发新技术发生研发支出1000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件至达到预定用途发生支出600万元。研究阶段不符合资本化条件计入当期损益，按照税法规定研发费用100%加计抵减，形成无形资产的，按照无形资产的成本的200%摊销。

无形资产账面价值=600万

无形资产计税基础=600*200%=1200万，形成暂时性差异600万元，但不确认递延所得税资产，理由是600万暂时性差异因产生于无形资产的初始确认，该无形资产并非产生于企业合并，且该无形资产在初始确认时既未影响会计利润，也未影响到应纳税所得额，因此，该600万元暂时性差异的所得税影响不予确认。