工程所得税税负率

网传的各种行业税负率、低于行业税负率就容易被税务局稽查。那么什么是税负率，网传税负率是否有法律依据，企业是否应该严格按照税负率，纳税申报呢？此文仅表达个人观点，共同交流讨论。【文末附刑事判决书部分截取】

01什么是“税负率”

税负率一般是指企业在某个时期内的税收负担，一般用企业纳税额与收入的占比进行衡量；具体为纳税义务人当期应纳税额占当期应税销售收入的比例。

具体到各税种下，可分为增值税税负率、所得税税负率、印花税税负率等等。

02“税负率”的计算公式

各税种税负率计算公式如下：

【增值税税负率】实际交纳增值税税额÷不含税的实际销售收入×100%

*增值税小规模纳税人的税负率即征收率3%/5%

【所得税税负率】应纳所得税额÷应纳税销售额（应税销售收入）×100%

余略……

03“税负率”多少才是正常，有无法律依据

首先，关于税负率，目前并没有任何税收法律文件对其有规定。

其次，税负率也不是衡量企业是否合法合规的唯一指标。

再次，税负率只是地方税务局根据地区、行业、时期，动态更新的内部参考性指标之一。

我们通过登录国家税务局网站，在线咨询检索关键字【税负】【税负率】，可以看到税务局官方答复如下：

1】标题：增值税税负率

内容：我公司是建筑工程公司，有外地预缴税款，计算税负率的时候要不要把预缴税款算在里面，我们应该看当期的税负率还是累计的税负率？

答复机构：山东省税务局

答复内容：文件中尚未规定税负率计算方式，具体建议与主管税务机关联系咨询。

2】标题：增值税税负率

内容：实行免抵退办法的生产企业，还原税负率计算公式是什么？或者说免抵退生产企业增值税税负率计算公式是什么？

答复机构：安徽省税务局

答复内容：12366系统暂未查询到具体相关政策文件，建议联系主管税务机关核实。

3】标题：免抵退税企业的税负率如何计算

内容：我们是一家出口加内销的制造企业，对于税负率如何计算不清楚，麻烦指导下免抵退税企业的税负率如何计算？税负率的标准是多少？

答复机构：河南省税务局

答复内容：如咨询税负，税负是稽查选案的一项参考性指标，是税务部门加强管理的一种手段，是内部参考资料，税法并未规定税负的具体标准。具体事宜您可联系主管税务机关咨询。

4】标题：市内各行业的税负率有什么途径可以查询

内容：向查询室内建筑行业的税负率

答复机构：佛山市税务局

答复内容：目前增值税没有实施税负率管理规定

5】标题：所得税税负率

内容：小微企业的所得税税负率应该怎么计算？卫浴批发零售行业所得税税负率普遍在什么范围？

答复机构：佛山市税务局

答复内容：行业平均税负率是参照一定时期内同行业的平均值，是税务机关对企业进行纳税申报稽核分析的参考指标，没有统一标准，也并非计算税额的指标。只要纳税人合法经营，依法纳税即可……

6】标题：建筑工程行业增值税税负

内容：我是江苏盐城市建筑工程企业，近年来行业不如以前景气，请问税务对建筑行业税负有没有硬性规定？比如增值税，缴纳的增值税税负必须不低于3%。

答复机构：江苏省税务局

答复内容：企业发生建筑服务应税行为后正常按税收政策申报纳税即可，若您计税价格明显偏低并无正当理由，主管税务机关有权调整。

04我理解的“税负率”

正如前述引用佛山税局答复：“税负率是参照一定时期内同行业的平均值，是税务机关对企业进行纳税申报稽核分析的参考指标，没有统一标准”。正如国家公布的人均收入，企业财务进行财务分析所用日均、月均、人均分析指标性质是一样的。

财务分析指标有总资产周转率、资产负债率、销售利润率等。某项指标的异动，并不能说明企业就陷入困境或者盈利。企业提倡业财融合，结合业务指标进行分析。

税务局的稽核指标也是相同道理，其在税收征管中也并非仅此一种稽核指标。例如：税务局可以依据同行业用电量测算产量与实际库存、销售收入进行比对；根据产品耗用原材料标准，结合原材料采购量测算库存；还可以根据直接人工计算产量。

因此，仅一味的盲从网上流传的未经证实的税负率，犹如掩耳盗铃。企业长期稳定的与税务局税负率高度吻合，事出反常必有妖，反而容易引起合理怀疑。

不同企业的市场地位、内部管理措施等各方面因素也影响了企业的税负率不同。例如：营改增后，有些企业管控“全面进项抵扣，能抵应抵尽抵“，针对员工出差的住宿费强制要求取得增值税专用发票。而铁路费票据财务人员也一一登记，计算抵扣。在此情形下，其进项税额必然比内部管理差的企业多，从而使其增值税税负低。再如，有些企业市场主体地位强势，有充分议价空间，供应链完善，各采购、运输环节都能取得增值税专用发票。

因此，私以为，依法依规，才是王道。不要盲从税负率指标。税负率出现偏差，收到税务局预警，企业自查，能够作出合理解释即可。

企业可以计算本单位税负率，将其纳入财务分析指标之一，进行同比、环比分析，发现问题，及时处理。发挥财务价值。

最后，于裁判文书网检索关键字【税负】，截取判决书部分内容（被告人辩解、公诉人指控、法院查明认为等）。

（2015）川刑终字第381号

（2018）冀刑终432号 文书全文

（2020）晋刑终117号 文书全文 (court.gov.cn)

附上的3个判决书，有严格按税负率标准执行的，也有税负率明显过低的，最终定罪都并非单凭一个税负率指标，也并非税负率达标就认定无罪。