所得税递延资产和递延负债

来源：知乎 作者：Tanz

公认地，递延所得税是会计中最难以理解的内容之一。

此时，尝试不使用任何专业会计语言，仅根据资产和负债最本源的定义，用最通俗的话帮你总结递延所得税资产和负债的概念，请先记住2个关键词——未来和费用。

下面开始：

关键词一：未来

确认递延所得税资产或递延所得税负债时，一定是看未来。导致未来少交税的确认递延所得税资产，导致未来多交税的确认递延所得税负债。

我们先回顾一下资产和负债的本质区别——

资产：会导致未来经济利益流入。未来少交税，相当于未来经济利益流入，所以确认递延所得税资产。

负债：会导致未来经济利益流出。未来多交税，相当于未来经济利益流出，所以确认递延所得税负债。

看到了吗，资产和负债的本质区别是未来期间经济利益流入还是流出，因此确认递延所得税资产或负债时，时间上一定是看未来期间多交还是少交，而不是看当期多交或少交。

关键词二：费用

记住一句话：未来的费用高是好事，未来的费用低是坏事。

原因很简单，企业所得税是根据利润总额计算的，而费用会影响利润总额，费用高则利润总额低，所得税就低；反之，费用低则利润总额高，所得税就高。

上面说了，导致未来少交税的确认递延所得税资产，导致未来多交税的确认递延所得税负债。

那么，如何判断未来所得税是多交还是少交呢？

答案是看税法口径的未来费用大小。看税法口径的未来费用大小。看税法口径的未来费用大小。（重点是税法口径！）

对于会计初学者，很多的人会直接让你背这样一条公式：资产账面价值>资产计税基础，确认递延所得税负债，反之确认递延所得税资产，但没解释背后的原理。

下面用最通俗的话给你分析：

资产和费用本质是同一个事物。假设账上记载某固定资产账面价值是100万，由于固定资产要折旧，这就意味着账上这100万在未来期间会变成费用，也就是说——

资产账面价值最终会变成会计口径的未来费用

资产计税基础最终会变成税法口径的未来费用（计税基础的本质是就是税法口径的账面价值）

那么下面的推理就很好理解了：

资产计税基础>资产账面价值——税法口径的未来费用大——未来费用高是好事——未来少交税——递延所得税资产

资产计税基础<资产账面价值——税法口径的未来费用小——未来费用低是坏事——未来多交税——递延所得税负债

注意：上面判断未来费用的多少，一定要用税法口径的未来费用！因为企业交税的多或少是税法和税务局说了算。

下面看个例题：

【案例1】——资产形成的递延所得税

甲公司有一台生产设备，初始入账价值为100万，已计提折旧20万，计提减值准备10万，根据税法口径累计折旧额为10万，问该资产应确认递延所得税资产还是递延所得税负债（不考虑其他因素）？

分析：会计口径的账面价值是原值减去会计口径的折旧和减值，税法口径的账面价值（计税基础）只承认税法口径的折旧，而且不承认减值。

根据2个关键词：未来和费用，判断如下：

会计口径的未来费用（资产账面价值）：100-20-10=70

税法口径的未来费用（资产计税基础）：100-10=90

税法口径未来费用高——未来费用高是好事——未来少交税——确认递延所得税资产。

恭喜！看到这里你应该抓住了2个关键词：未来、费用。这将帮助你理解负债或非资产负债项目形成的递延所得税资产或负债。

【案例2】——负债形成的递延所得税

甲公司今年新确认一笔预计负债80万元，原因是有充分证据表明某一未决诉讼案很可能败诉从而导致赔付。问该负债确认递延所得税资产还是递延所得税负债（不考虑其他因素）？

很多人说负债形成的递延所得税资产或负债相对难理解，因为资产可以看作未来的费用，但负债似乎并不涉及未来费用，其实不然。

根据2个关键词未来、费用，分析如下：

分析：由于判决尚未发生，所以税法在未来判决发生时才会承认这80万费用，而会计根据权责发生制，已将这80万计入今年费用，所以会计和税法二个口径在未来费用上产生了时间差异：

会计口径的未来费用：0，因为80万已在今年作为费用，所以未来期间费用为0

税法口径的未来费用：80万

税法口径的未来费用高——未来费用高是好事——未来少交税——确认递延所得税资产

【案例3】——非资产负债项目形成的递延所得税

甲公司今年发生广告费和业务宣传费1000万，根据税法允许税前扣除100万，剩余900万结转以后年度扣除。问该事项确认递延所得税资产还是递延所得税负债（不考虑其他因素）？

这个例子中并无涉及资产和负债的账面价值和计税基础，却会形成递延所得税资产。还是用未来、费用2个关键词分析：

会计口径的未来费用：0，因为1000万已经在今年作为费用，所以未来期间费用为0

税法口径的未来费用：900

税法口径的未来费用高——未来费用高是好事——未来少交税——确认递延所得税资产。

以上就是根据资产和负债的定义，对递延所得税相关问题的探讨，希望能帮助到你。