一、 前言

全年一次性奖金可以单独计税，此优惠持续到2021年12月31日。本文主要分析在个人全年综合所得已确定的情况下，如何分配全年一次性奖金的具体数量，使得个人税后总收入最高。

应纳税个人全年综合所得额（以下简称应纳税总所得）包括两部分：应纳税工资所得额（以下简称应纳税工资所得）和全年一次性奖金（以下简称一次性奖金）。其中应纳税工资所得是指个人全年的各种工资薪金、劳务报酬/稿酬，并减去各种免税收入、起征点的减除费用（全年6万）、专项扣除（五险一金等）、专项附加扣除（子女教育、住房贷款、赡养老人、住房租金、继续教育等）、其他扣除（年金/商业健康险/捐赠/大病等）后的额度。另外，因经营所得、利息/股息/红利/财产租赁等所得是单独计税，税表也不一样，本文中综合所得不包括这些收入。也就是说应纳税工资所得是指除去全年一次性奖金以外的各种收入，减去各种扣除后的应纳税收入。

假如个人每月工资15000元，全年一次性奖金30000元，每月孩子教育老人赡养专项扣除3000元，养老保险医疗保险公积金等费用2000，则应纳税工资所得=15000*12-5000*12-3000*12-2000*12=60000元，一次性奖金=30000元，应纳税总所得=60000+30000=90000元。本文解决的问题是：假如应纳税总所得确定为90000元，发奖金当月分配多少钱作为一次性奖金、多少钱作为月度工资使得个人的实际税后总收入最高。

二、 一次性奖金计税的陷阱

从表面看应纳税工资所得和一次性奖金的税计算是一样的，都是七档，税率也一样，但由于一次性奖金是先除以12后找到相应税率，再乘以奖金总额后减去速算扣除数，而速算扣除数却没有相应放大，导致在税率变化的6个奖金值上发生跳变。比如一次性奖金36000元的税为1080.00 元，而一次性奖金36001元的税却为3390.10 元；一次性奖金144000 元的税为14190 元，而一次性奖金144001元的税却为27390.20 元；如下表所示。也就是在36000、144000、30000等临界点上，一次性奖金多1分钱，税却可能要多交数千或数万元钱。

应纳税工资所得和一次性奖金的税计算结果如下图所示：

从图中可以看出：

1. 应纳税工资所得和一次性奖金的计税都是七档，工资所得计税是连续的，而一次性奖金计税是不连续的，分别在6个临界点上发生跳变。

2.相同的所得，一次性奖金比工资所得的计税要高（第一档除外）

3.只要应纳税工资所得和一次性奖金在同一个税率区间，两者之间的分配不影响应纳税总和（只要在同一个税率区间，应纳税总所得固定，则总应纳税固定，与分配无关）。

并可以初步得到两个结论：

1.不要想当然一次性奖金与工资所得一样的情况下，所交税最小。一般情况下，因一次性奖金的税高于工资所得，所以分配时一次性奖金应低于工资所得。

2.一次性奖金越接近临界点越好，但永远永远不要让一次性奖金稍高于临界点。如果非要高于临界点，那干脆去接近或等于下一个临界点。

三、 一次性奖金的分配方案和最小应纳税计算

为简化描述，应纳税总所得为G，一次性奖金为P，应纳税工资所得为S，总应纳税为T。

1.不同应纳税总所得G的最小总应纳税T的计算公司，及其一次性奖金P的分配方案如下：

2.以上最小总应纳税的分配方案可简化描述为：

如果应纳税总所得G≤203100，可取一次性奖金P=36000，则总应纳税最小；

如果203100≤G≤672000，可取P=144000，则总应纳税最小；

如果672000≤G≤1277500，可取P=300000，则总应纳税最小；

如果1277500≤G≤1452500，可取P=420000，则总应纳税最小；

如果1452500≤G，可取P=660000，则总应纳税最小。

也就是说，对于20.31万以下中低收入者，一次性奖金分配为36000，总应纳税最小；对于67.2万以下的中高收入者，一次性奖金分配为144000，总应纳税最小。

3.其中：存在3个特殊区间，如果应纳税总所得处于特殊区间内，则一次性奖金P的分配可以不是固定值，而可以是一个区间段。

如果G≤36000，不论P和S怎么分配，总T总为最小。

如果36000≤G≤72000，只要P和S均≤36000（即G-36000≤P≤36000），总应纳税总为最小。

如果203100≤G≤288000，只要P和S均≤144000，（即G-144000≤P≤144000），总应纳税总为最小。

4.其中：还存在3个特殊点，如果应纳税总所得等于此特殊值，则一次性奖金P的分配可以有两种方案。

如果G=672000，则P=144000或300000，总应纳税最小；

如果G=1277500，则P=300000或420000，总应纳税最小；

如果G=1452500，则P=420000或660000，总应纳税最小；

5.实际分配时，也未必一定要做到应纳税最小。如果一次性奖金分配为稍小于以上方案，应纳税也接近最小。

6.回到本文前言中的例子，假如应纳税总所得确定为G=90000元，处于G≤203100区间，分配方案为：一次性奖金P=36000，应纳税最小。具体区间为：72000≤G≤180000，最小应纳税为0.1G-5040=3960。

四、 总结

前提：应纳税总所得G=一次性奖金P+应纳税工资S，应纳税工资=各种收入（不含一次性奖金）-各种扣除（含起征点6万扣除）。注意：应纳税工资一定是扣除后的，也包括扣除了6万起征点。

1. 一次性奖金纳税存在陷阱，在36000、144000、300000、420000、660000、960000等6个税率临界点上发生跳变。一次性奖金应该接近或等于临界点，但一旦超过临界点，就要远离临界点。比如：如果单位人事给你分配一次性奖金14.5万，那要么是人事太不专业，要么人事在故意坑你。

2. 总应纳税最小的一次性奖金分配方案可简化为：如果应纳税总所得G≤203100，可取一次性奖金P=36000；如果203100≤G≤672000，可取P=144000；如果672000≤G≤1277500，取P=300000；如果1277500≤G≤1452500，取P=420000；如果1452500≤G，取P=660000。可以看出，一次性奖金分配为相应的税率临界点上，应纳税最小。或者一次性奖金分配为稍小于相应的税率临界点，应纳税也接近最小。

3.如果应纳税总所得G处于以下特殊范围内，则总应纳税最小的一次性奖金分配方案不唯一，可以在一定范围内变化:如果应纳税总所得G≤36000，一次性奖金P和应纳税工资S随便分配；如果36000≤G≤72000，满足P和S都小于36000条件下随便分配；如果203100≤G≤288000, 满足P和S都小于144000条件下随便分配。

五、 附录

Excel VBA个人所得税计算函数

1. 一次性奖金计税函数

2. 应纳税工资计税函数

3. 最小总应纳税的一次性奖金分配函数

4. 应纳税总所得的最小计税函数