增值税销项大于进项

进项税大于销项税，如果是短期的、阶段性的，应该没有问题，基本是合规的；如果持续进项税大于销项税，会有问题，并可能会引起税务机关的关注。

那么什么是销项税？什么是进项税？

销项税额是一般纳税人在销售货物或提供应税劳务时，按规定的税率，向购货方收取的增值税税额。也就是说，一般纳税人在销售货物收款时同时要收取两部分钱，一部分是不含税的货款，另一部分是销项税额。

销项税额=不含税销售额*规定的增值税税率

如，一般纳税人企业销售货物一批，价税合计11300元，增值税税率13%，则企业收到的不含税货款为10000元，销项税额1300元。

进项税额是指纳税人当期购进货物或接受应税劳务时所支付或负担的增值税额。也就是说，纳税人在购进货物付款时同时要支付两部分钱，一部分是不含税的采购款，另一部分是进项税额。

进项税额＝买价*增值税率

如，某企业购入货物一批，应支付的采购款价税合计22600元，其中从销货方取得增值税专用发票抵扣联上注明的增值税税款，即进项税为2600元，不含税采购价款20000元。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。即进项税额大于销项税额时，可以留底继续抵扣。

进项税额大于销项税额主要有如下几种情形：

一是企业购入生产用固定资产时。由于固定资产的价值较大，随之进项税额的数额也比较高，会出现进项税额大于销项税额，则会影响购入当期、甚至几个会计期间出现待抵进项的数额。

如，某企业某月含税销售收入1130000元，增值税税率为13%。当月该企业购入机器设备等固定资产价税合计565万元，从销货方取得增值税专用发票抵扣联上注明的增值税税款为65万元。计算当期应缴纳的增值税。

销项税额=1130000/(1+13%)*13%=130000元

进项税额=650000元

则当期应纳增值税=130000-650000=-520000元。

当期进项税额大于销项税额52万元，作为留抵下期继续抵扣。

二是纳税人属于季节性生产的企业，企业开工前需要提前购置一些原辅材料、消耗材料等物质，由于一次性购入的原辅材料金额较大，这时企业的进项税额会大于销项税额。

如，某企业某月购入原辅材料、各种消耗材料等价税合计226万元，从销货方取得增值税专用发票抵扣联上注明的增值税税款为26万元。该企业当期没有销售收入。

则当期的进项税额=26万元

因当期的销项税额为0，则当期的进项税额26万元全部为留抵税额。

三是原材料成本占比较大、且产品毛利率为微利或负毛利的生产制造型企业，由于企业产品毛利极低或没有毛利，即没有增值额，也会导致企业的进项税额大于销项税额，没有增值税。

四是农产品初加工企业，由于购买的原料全部是从农民手里收购过来，其进项税额的计算是收购凭证中标注的金额直接乘上抵扣率，当企业的原材料成本占比较高且毛利较低时，也会出现进项税额大于销项税额。

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五是进出口企业，在产品代理报关期间，也会出现由于时间上的差异导致进项税额大于销项税额。

总之，一般纳税人进项税额大于销项税额的情形很多，至于是否合规，还有看企业进项税额大于销项税额形成的原因，如果是合理的、暂时的，应该没有问题；而企业如果采取隐匿收入的行为达到少缴增值税的目的，是偷税；或长时间进项税额大于销项税额也会引起税务机关的关注。

作者 娄秀荣

2020年4月11日