代销手续费增值税

作者： 小晟

随着社会经济的发展，现在商品交易方式多种多样，有一种交易方式，叫做委托代销。委托代销一般有两种方式：一种是视同买断方式，一种是收取手续费方式。视同买断方式的商品最终销售价一般由受托方自己来定，而收取手续费的方式一般由委托方和受托方通过协议商定。

视同买断方式的委托代销，实际上就是两个公司之间的正常交易，在此就不赘述；本文主要介绍另一种方式：新准则下收取手续费方式的委托代销。

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委托代销定义

委托代销是指受托方(一般为商业企业)按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。

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委托代销的业务模式

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收取手续费方式代销特征

• 采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和货物所有权在委托方。
• 委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。
• 受托方按照委托方的要求销售商品，受托方只收取代销手续费，并且该代销手续费与商品销售量、销售额挂钩。

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收取手续费方式下委托代销账务处理

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增值税纳税义务的确认

根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第五款规定：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

同时需要注意的是，受托方销售代销货物，应当根据货物属性给购买方全额开具相应税率的增值税发票，同时委托方也应当给受托方开具对应的全额发票。结算手续费时，受托方根据自身纳税人性质，按照“经纪代理服务”开具相应增值税发票给到委托方，从而实现增值税链条的完整性。