「新农业内参」从事农业十年有余了，可对农产品增值税仍是一知半解，碰到有人咨询这个问题时，也不能给出满意的解释。而网上的介绍又支零破碎，不成体系，好像还没有人就「农产品增值税」进行系统、严谨地梳理、分析，所以本人近期做了一些案头研究，想将有关心得与大家做个分享，如有错漏之处，还请各位及时指正。碎片化阅读时代，化零为整的知识干货，更具有长尾价值！

农业产品征税范围有哪些？

1995年，财政部、国家税务总局联合下发了通知（财税字[1995]52号），对农业产品征税范围进行了注释。

• 哪些属于征税范围：

1. 粮食类：稻谷、小麦、玉米、杂粮类；以及经碾磨、脱壳加工后的粮食产品；还有切面、米粉等粮食复制品；
2. 蔬菜类：各种新鲜蔬菜、菌类；干制、冷藏、冷冻、脱水、包装、腌制、酱渍、盐渍类蔬菜；
3. 烟叶；
4. 毛茶；
5. 水果、干果、果干类；
6. 中药材；
7. 油料、糖料、纤维作物；
8. 原木、原竹、天然树脂；
9. 鲜活、干制水产品；
10. 畜禽蛋奶类：鲜活畜禽；整块、分割肉；动物内脏；蜡制、熏制、腌制肉类；鲜蛋、咸蛋、松花蛋、腌制蛋；鲜奶；
11. 天然蜂蜜。

• 哪些不属于本货物征税范围（注意，不是免征！只是不按照农产品增值税率征税，而是按照其他货物税率征收）：

1. 以粮食为原料加工的速冻食品、副食品、熟食品；
2. 蔬菜罐头；
3. 精制茶、茶饮料；
4. 水果罐头、果脯，蜜饯，炒制的果仁、坚果；
5. 中成药；
6. 锯材、竹笋罐头。
7. 熟制水产品、水产品罐头；
8. 熟制肉产品、肉类罐头；
9. 酸奶、奶酪、奶油。

哪些情况可以免征增值税

• 农业生产者销售自产农业产品。

《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，农民、合作社、农业企业销售自己生产的上述农业产品，是免征增值税的。

但是，销售外购农业产品（转一手），或购进农业产品用以生产、加工后再进行销售，不属于免征范围。

举例：某企业把自己种植基地出产的大米卖给客户，免征增值税。但该企业如在当地收购水果，再卖给客户，则需要缴纳增值税。

• 蔬菜、肉蛋等鲜活农产品流通环节。

财税[2011]137号、财税[2012]75号规定，对从事蔬菜、鲜活肉蛋产品批发、零售的纳税人，免征增值税。

批发商、零售商把蔬菜、肉蛋销售给下游客户（如终端商超、加工企业）时，免征增值税（开具普通发票），则下游客户不能以此抵扣进项税额。

这两个文件的政策导向也很明确，即鼓励、推动发展订单农业，让终端渠道商、生产加工企业直接跟农产品生产基地合作，既减少了流通环节，也让一线生产者分享到更多利益。

销售或进口环节的增值税率为10%

事实上，国家为了减轻企业税负，一直在降低增值税率（尤其是农产品）。

最开始，《增值税暂行条例》规定，销售或进口粮食、食用植物油等农业产品、饲料、化肥、农药、农机、农膜，税率为13%。

2017年，《关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定：销售或进口农产品、饲料、化肥、农药、农机、农膜，税率为11%。

2018年，财政部、税务总局又下发《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号），规定从2018年5月1日期，11%的税率调整为10%。

也就是说，销售或进口农产品（详见上述说明）、饲料、化肥、农药、农机、农膜等货物，适用税率为10%。

农产品增值税怎么抵扣？

农产品增值税的抵扣情况比较复杂，相关条款也较多。

首先，我们要知道一个公式

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

如，餐饮企业甲从企业乙处购买了销售额100元的原材料（税率11%），共支付110元。甲经过加工后，以200元的不含税价（税率6%）卖给了丙顾客，丙总共支付212元。

则：销项税额=200*6%=12元；

进项税额=100*11%=11元。

甲当期应纳税额=12-11=1元。

1、纳税人购进农产品，扣除率由之前的11%调整为10%（与增值税率调整相对应）。

举例：生产企业A从批发商B处购买了价税总额合计1100元的农产品（销售额1000元，增值税额100元），则A企业在报税时，可以根据增值税专用发票，抵扣100元的进项税额。因为这100元的税额，由B批发商作为销项税额已经缴纳。

事实上，纳税人若从农业生产者手中直接购进农产品，即便取得的是增值税普通发票，仍可按10%扣除率抵扣进项税额。

家乐福农民直供蔬菜开放市场

2、纳税人从批发、零售商处购进蔬菜、鲜活肉蛋，可取得的增值税普通发票，不得抵扣进项税额。

可联系上面提到的财税[2011]137号、财税[2012]75号文件加深了解。

结合1、2两种情况，可以总结出来：

作为农产品采购商，从中间环节购买不能抵扣，而从农业生产者手中直接购买可以抵扣10%。（这一点不是很确定）

3、纳税人购进农产品，经过生产、委托加工方式处理后再销售，如销售货物税率为16%，则扣除率为12%。

这个规定不容易理解，我还是举个例子来说明。

生产企业A从供应商B处购买价税总额为110元的水果（销售额100元，增值税额10元），加工成水果罐头卖给超市C。则A可抵扣的进项税额为100*12%=12元，而不再是10元！也就是说，可以少缴2元的税！

疑难点：如果企业A从农业生产者手中购买，因生产者不用缴增值税，A是否还可享受12%的抵扣？有懂税务的可以一起探讨。

增值税

4、如开票人为小规模纳税人，且以3%计算缴纳增值税，则以专用票注明的金额，和扣除率10%进行计算。

这个规定更难懂，没学过税法的看了肯定一头雾水。

我的理解是：

小规模纳税人，是按简易计税法计算应纳税额。即：

应纳税额=销售额*征收率（注意，小规模纳税人不能抵扣进项税额）

而小规模纳税人的征收率分两种：1）销售货物或应税劳务，征收率为6%；2）销售服务、无形资产、不动产，征收率为3%。

规定中提到的征收率为3%，则指销售服务、无形资产、不动产情况。

举例说明。企业A从个体户B（小规模纳税人）处租赁厂房生产水果罐头，月租金1000元，总计1030元，当月付清。在该月，A实现含税销售收入5800元（销售额5000元，16%的增值税额800元），则A当月应纳税额为：

5000*16%-1000*10%=700元。

总结：农产品增值税的规定很多，但是记住几个要点即可：1）销售农业产品时，应缴纳10%税额，买家相应地可以抵扣10%的进项税额；2）农业生产者销售自产农产品时，免征增值税，且给买家开具的普通发票，可以作为买家抵扣进项税额（10%）的凭证；3、从事蔬菜、鲜活肉蛋批发、零售的纳税人，免征增值税，但开具的普通发票，不能作为买家抵扣进项税额的凭证；4）如果纳税人买进农产品，生产、加工后出售时税率为16%，则进项税额可以抵扣12%。