增值税的计算例题

核定销售额

需要核定销售额的情形

①视同销售行为，无销售额的。（视同销售，没有收钱，没有确认收入，销售额为0）

②纳税人销售货物，提供应税劳务或者销售服务、无形资产、不动产的，价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的。

（偏低调整是为了防止少缴纳增值税，偏高调整是防止出口虚报价格，骗取退税款）

核定销售额的方法

主管税务机关有权按照下列顺序核定销售额：

①按纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定；

②按其他纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定（在题目中一般体现为市场价）；

③按组成计税价格确定。

组成计税价格

下面还是以表格形式个大家汇总~

下面会以例题的形势展现给大家，便于大家理解~

【例题】

甲食品厂为增值税一般纳税人……赠送给儿童福利院自产瓶装乳制品，该批乳制品生产成本2340元，同类乳制品含税价款3510元。已知，本题涉及的所有货物适用的增值税税率均为17%，成本利润率为10%……

【解析】

①将自产的货物用于赠送，应当视同销售货物；

②该项业务无销售额，应核定销售额；

③该批乳制品有同类乳制品价格，应按同类乳制品价格核定销售额，而非直接组成计税价格进行计算；

④销项税额=3510÷（1+17%）×17%=510（元）。

特殊销售方式下货物销售额的确定

逗比逗根据考试高频点给大家进行了详细解说~

商业折扣（折扣销售）

Ps：如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，才可抵扣。

记得区分现金折扣，之前也在讲解会计实务时给大家讲过账务处理的区别。

【例题】

甲商场为增值税一般纳税人，其销售的钢笔标明零售价为20元/支，乙学校作为教师节礼物购进100支。由于大批量购进，甲商场同意给乙学校打8折。已知增值税税率为17%。

【解析】

①因购买量大而给予的折扣，属于商业折扣；

②如果甲商场将销售额与折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，增值税销项税额=20×100×80%÷（1+17%）×17%=232.48（元）；

③如果甲商场将折扣额另开发票的，增值税销项税额=20×100÷（1+17%）×17%=290.60（元）。

以旧换新

①一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格。

②金银首饰：可扣减旧货物的收购价格。（金银首饰的最大价值就是金银首饰本身）

【例题】

甲商场为增值税一般纳税人，采取“以旧换新”方式销售货物，本月销售新货物100件，每件零售价3000元，旧货物每件作价1000元。已知，上述货物适用的增值税税率为17%。

【解析】

①如果该货物为电冰箱，增值税销项税额=3000×100÷（1+17%）×17%=43589.74（元）；

②如果该货物为铂金项链，增值税销项税额=（3000-1000）×100÷（1+17%）×17%=29059.83（元）。

包装物押金（而非包装物租金）

（1）非酒类产品、啤酒、黄酒

纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，且时间在1年以内，又未过期（合同约定的期限）的，不并入销售额。

【例题】

甲企业为增值税一般纳税人，3月份销售黄酒，取得不含增值税售价100万元，同时收取包装物押金17万元并单独记账核算。已知，甲企业规定包装物应当于提货之日起3个月内返还，逾期未归还者没收押金；黄酒适用的增值税税率为17%。

【解析】

①产品为黄酒；

②已单独记账核算；

③时间为收取时；

④增值税销项税额=100×17%=17（万元）。

（2）啤酒、黄酒以外的其他酒类产品

对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取当期并入销售额中征税。

【例题】

甲白酒厂是增值税一般纳税人，于3月份销售白酒，取得不含税销售收入10万元，收取包装物押金1万元，没收逾期未归还包装物押金0.5万元。已知，甲白酒厂规定包装物应当于提货之日起3个月内返还，逾期未归还者没收押金；白酒适用的增值税税率为17%。

【解析】

①产品为白酒（啤酒、黄酒以外的其他酒类产品）；

②“1万元”的时间点为收取时，应价税分离后并入销售额作销售处理；

③“0.5万元”的时间点为逾期时，不作销售处理；

④增值税销项税额﹦[10+1÷（1+17%）]×17%﹦1.85（万元）。