货物销售征收增值税

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

上述所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

(财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，财税〔2016〕36号)

纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

(国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告，国家税务总局公告2017年第11号)

一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

(国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告，国家税务总局公告2018年第42号)

敲重点：因为混合销售行为属于一项销售行为，不能分割，所以要将全部销售额按照一个税目，采用一种方法征税。到底适用哪种税目呢？根据纳税人经营的主业，主业是销售货物的纳税人，混合销售行为的销售额全部按货物征收增值税，主业是提供服务的，混合销售行为的全部销售额按服务征收增值税。如餐饮业在提供餐饮服务的同时销售烟酒，应就全部销售额按餐饮住宿税目征收增值税，钢材厂销售钢材并负责运输，应就全部销售额按销售货物税目征收增值税。

混合销售行为的销售额到底按照哪个税目征收增值税，是由纳税人整体经营业务的主业判断的，而不是按照该项混合销售行为中货物的销售额与服务的销售额孰多孰少判定。如餐饮企业在为某桌顾客提供餐饮服务时，收取的饭费为700元、酒水费为5000元，此时也应将收取的5700元全部按餐饮住宿税目缴纳增值税。

混合销售行为是一项行为，因此，应作为一个整体征税，而不能像兼营行为那样分别核算分别按照各自的适用税率征税。也就是说，不能因为纳税人把货物的销售额与服务的销售额分别核算了，就分别按照两个税目征收增值税。