Preface

2019年3月5日，国家税务总局〔2019〕32号 发文 《关于做好2019年深化增值税改革工作的通知》，文件主要精神突出“优化纳税服务、减轻企业负担、激发市场活力”三个改革方向；该文件的发布说明国家对于增值税改革的脚步从未停止，也标志着增值税改革历经40年以来，从两个行业三种产品起步扩围至各行各业已卓有成效，且即将进入下一个重要阶段。

1、探索

增值税1954年起源于法国，是目前全球最流行的主要征收税种品目，包括英、法、德、中、日等196个国家作为主要税种介入企业经营运作，规范管理企业征税行为。

1979年，我国对开征增值税的可行性进行了调研。于1980年选择在柳州、长沙、襄樊等城市，对重复征税矛盾较为突出的机器机械和农业机具两个行业，试点开征增值税；

1981年试点范围扩大到自行车、电风扇和缝纫机三种产品；1983年，征税地点扩大至全国范围；1984年，国务院发布《增值税暂行条例（草案）》。

这一阶段的增值税税率档次过多，征税范围并不包括全部产品和所有环节，只是引进了增值税的计算方法，并非真正意义上的增值税。

2、立法

1993年底，我国工商税制进行了较为彻底的全面改革。

1993年12月13日发布的《增值税暂行条例》，确立了自1994年1月1日起．增值税的征税范围为销售货物，加工、修理修配劳务和进口货物．因不允许一般纳税人扣除固定资产的进项税额，故称“生产型增值税”。 实行生产型增值税，主要是基于控制投资规模、引导投资方向和调整投资结构的需要。

1994年后征收的增值税，与此前试行开征的增值税相比．具有以下几个方面的特点：

一、是实行价外税，即与销售货物相关的增值税额，独立于价格之外单独核算，不作为价格的组成部分。

二、是扩大了征收范围，即征收范围除了生产、批发、零售和进口环节外，还扩展到劳务活动中的加工和修理修配。

三、是简化了税率，即重新调整了税率档次，采用基本税率、低税率和零税率。

四、是采用凭发票计算扣税的办法，即采用以票控税的征收管理办法，按照增值税专用发票等抵扣凭证上注明的税款确定进项税额，将其从销项税额中抵扣后计算出应纳税额。

五、是对纳税人进行了区分，即按销售额的大小和会计核算的健全与否，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，对小规模纳税人实行简易征收办法。

Prevue

待续：往后10年，随着改革开放的脚步不断加快，市场经济愈发蓬勃，生产型增值税所产生的问题逐步突出起来。增值税的发展面临着转型阶段，最终我们是如何坚守VAT阵地，成功转型；请继续关注：《增值税的前生今世---中篇（转型）》。