实物折扣 增值税

本文原载于笔者个人公众号“安博士讲财税”

对于特殊销售的辨析，甚至包括一些从业多年的老CPA依然会时常感到困惑，这一方面是由于从业者自身对该类业务理解不到位，另一方面，的确相关的书籍的讲解不够深刻，基本只是提一下增值税的处理。

笔者曾在较早的时候在《买赠税会处理全解析》、《折扣销售税会问题深度解析》两篇文章对买赠、折扣销售等情况进行了很详细的讲解，并在昨天的《存在延期交货违约情况下的收入确认案例解析》一文对销售折扣（现金折扣）也做了一定的分析。

在这里笔者将这些特殊销售行为做个总结，对广大财务工作者的相关疑惑进行一个更本质和深层次的释疑，预计我们对本话题也就结束了。

一、常见特殊销售包含类型

常见的特殊销售通常包括一下类型，对于官方定义这里不在提供，只列示基本的类型：

①折扣销售（商业折扣），通常折扣发生在销售行为的同时，直接按照折扣后的金额确认收入及缴纳增值税即可，也可能达到一定采购量，追溯调减整个采购期的单价；

②实物折扣；对某些采购达到一定量的客户会进行赠送，可能发生在当期就达标，也可能持续采购一定时期后才达标赠送；

③销售退回或折让；一般产品出现了问题并已经开票，需要降低售价或退货，所以这类情况的发生很可能是开票确认收入，可能存在还没通过客户验收就提前确认收入的情况，否则也谈不上冲减收入，开红字发票；

④买赠；一般同时发生，合同对价在多个产品之间按照产品相对公允价值分摊，这个情况与在当期就达标，多给产品的实物折扣无本质差异。

以上除④以为，由于当期的收入确认金额可能包含了以后给予客户的降价或赠送，可能会大概率存在提前确认收入的问题，当然增值税还得按照当期收款开，不能按照计提折扣后的收入为基础计提销项税。

二、区分大概念的逻辑

其中上文的五种特殊销售类型，按照性质可以分为两大类，前四项属于一类，第⑤项单独属于一类。区分的关键实际要紧扣是否满足收入确认的条件，前四项属于收入确认之前的影响因素，而第五项属于收入确认之后的事项。

即只有第五项是在收入确定实现之后发生的新情况，现金折扣是在收入可以确认，应收账款已经存在和准确记录的前提下，供应商为了尽早收回货款，基于货币时间价值给予的资金占用补偿，本质上与保理业务类似，只不过属于自我保理。以下保理定义来源于360百科，仅供理解和参考。

保理(Factoring)，全称保付代理，又称托收保付，是一个金融术语，指卖方将其现在或将来的基于其与买方订立的货物销售/服务合同所产生的应收账款转让给保理商(提供保理服务的金融机构)，由保理商向其提供资金融通、买方资信评估、销售账户管理、信用风险担保、账款催收等一系列服务的综合金融服务方式。

它是商业贸易中以托收、赊账方式结算货款时，卖方为了强化应收账款管理、增强流动性而采用的一种委托第三者(保理商)管理应收账款的行为。

记忆销售折扣或现金折扣也比较容易，先有销售，符合确认收入条件，再打折，所以叫销售折扣；而折扣销售是还没实现销售就打了折，所以要按照折扣后的金额确认收入，两者有本质的差异。故，销售折扣发生时，不能冲减收入，收入是确定的，为早收回货款，放弃的资金算融资成本，计入财务费用。

三、区分小概念的逻辑

上文第一到四项都是在销售实现之前的业务类型。共同点是收入涉及多个产品（赠送、实物折扣）需要将整个合同对价在全部产品中分摊，当然包括对应的销项税，或者收入就单期来看，还有不确定性，需要考虑后续进展，前后构成完整的交易。

所以实际上，对于折扣销售等，如果发票直接按照实际销售价格以及全部产品数量开具发票，完全能够做到业务与财务完全一致，也不会容易造成开票和抵扣不合规的问题。但，如果为了凸显产品销售原价与折扣价，表现出折扣和优惠力度，取悦客户的话，则需要按照税法规定，折扣部分填在发票正文，备注栏无效。这是税法的硬性要求，必须执行。

对实物折扣的特殊说明，税法等相关教辅资料似乎写的是要视同销售，这点有误导，需要引起企业财务关注，按照这个逻辑可能会导致赠送实物按照市价缴纳销项税。实物折扣本质上与买赠没有区别，都是一定合同对价下，一定数量和种类产品的关系，将合同对价按照各产品公允价值在各产品分摊，并匹配对应的销项税是基本的逻辑，切忌盲目视同销项，本质上，这属于销售，而不是所谓的视同销售，不是无偿的。更细节的做法可阅读笔者往期文章。