2023年1月13日国家税务总局发布《2023年新出台三项增值税政策即问即答》的官方解疑，其中第12条问答提到“免税的增值税专用发票”的内容格外惹人眼：

12.我是经营摩托车销售的小规模纳税人，月销售额不到10万元，请问还能像2022年一样开具免税的增值税专用发票吗？

答：《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（2023年第1号）第一条规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

小规模纳税人销售机动车，可以按上述规定享受免税政策，开具左上角有‘机动车’字样的税率栏为‘免税’的增值税专用发票。

“免税”的增值税专用发票，几个字同时出现，大概率让人产生困惑。因为增值税专用发票和免税，二者常理看是互斥关系，很难并存。就好比多年前人们很难想到男员工跟“产假”扯上关系一样。

对笔者而言，碰见求惑者，更是敢疑而不敢言。说有错误，官方文件怎么能犯错；说没错误，却又难以解释清楚为什么。于是乎，言多必失，索性沉默不语保留一丝“专业”的体面。

上述所聊是笔者当时看到文件面临的费解困惑的心理活动。下面，言归正传，顺着脑回路，查查资料，我们逐个解解惑。

一、增值税专票为什么不可免税呢？

基本道理：

增值税专用发票是增值税抵扣链条的标志性合法凭证，是上游企业将商品流转至下游受票方进行增值税抵扣的依据，如果某一环节免税了，自然就打破了抵扣链条的传递性，进而破坏了增值税专用发票的生态圈，从而失去了增值税的个性灵魂。

税法依据:

《增值税暂行条例》第二十一条第二款，发生应税销售行为适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第五十三条第二款，适用免征增值税规定的应税行为，不得开具增值税专用发票。

二、增值税专票为何又出现免税？

官方不止一次在增值税政策解答中提过“免税增值税专用发票”的说法。其中，2022年国家税务总局发布的《退税减税降费政策操作指南（二）》第十六问，解答到“2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人在开具机动车发票（增值税专用发票）时，可以选择开具免税的增值税专用发票，也可以选择放弃免税、开具3%征收率的增值税专用发票。如果选择开具免税的增值税专用发票，则购买方不能抵扣增值税进项税额。”

官方连续两年两次提及，自然不应是错。那么，这样以来，便只能用“例外”来解释通这个问题。

而事实者若如此，我们查阅官方的两次解答，可以归纳出以下几点共性：

1.都是批发摩托车（机动车）的纳税人。

2.都是小规模纳税人

3.都是开具机动车发票

由此，我们可以初步判断，机动车批发的小规模纳税人开具免税机动车增值税专用发票，属于增值税专用发票适用特定的例外情形。

三、销售机动车的发票体系是怎样的呢？

1.为深入贯彻落实国务院“放管服”改革要求，规范机动车行业发票使用行为，国家对机动车行业制定了特殊的《机动车发票使用办法》（国家税务总局 工业和信息化部 公安部公告2020年第23号）。也就是说，该行业有别于其他行业，具有独特的发票使用制度。

2.《机动车发票使用办法》涵盖哪些类型机动车销售方纳税人：

3.在我们现行发票体系里，销售机动车（不包含二手车）只有开具增值税专用发票或者机动车销售统一发票两种情形。具体位置如下图：

4.机动车发票适用情形分类：

举例：

【例1】某汽车制造商（主机厂）将整车出售到某4S店用于销售，应当开具增值税专用发票（左上角注明“机动车”字样）。

【例2】某4S店将一辆轿车出售给消费者，应当开具机动车销售统一发票。

四、解惑免税的增值税专用发票

1.从事销售机动车行业企业，无论是否为一般纳税人或小规模纳税人，均只能开两种发票，要么是机动车增值税专用发票，要么是机动车销售统一发票。别无选择，除此之外没有其他类型发票。

2.从事销售机动车行业的小规模纳税人企业，既受行业特殊的《机动车发票使用办法》制约，又可享受财税【2023】1号文“对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。”的优惠政策。笔者以为，受两方面因素的冲突影响，权衡之下，在不破坏销售机动车流通环节增值税抵扣链条形式完整（相当于进项税为零）的基础上实现纳税人政策优惠的享受，最终选择了一个相对别具一格的“免税的增值税专用发票”方案。

-完-