增值税的月末处理

前段时间，有财务朋友（她们公司为一般纳税人）私底下询问我一个问题：为啥她们账上“应交税费-应交增值税（转出未交增值税）”、“应交税费-应交增值税-进项税”、“应交税费-应交增值税-销项税”一直累计着，而且金额越来越大，该怎么处理？

问题如下：用某财税软件做账，每个月的进项税额在借方一直累计着显示红，销项税在贷方也是一直累计着，月末在计提增值税时转出未交增值税也是累计的，难道这个数要一直累计这么？其他会计做账有没有这样的情况？还是到年末要结转？需要我怎么做？

经过了解，其平时做账时，购进货物和销售货物正常的账务处理如下（为方便理解，以例子形式呈现）：

1月购进一批货物，不含税金额100万，税率16%：

借：库存商品/原材料等100

应交税费-应交增值税-进项税额16

贷：应付账款/银行存款等116

1月销售货物一批，不含税金额200万，税率16%：

借：应收账款/银行存款等232

贷：主营业务收入200

应交税费-应交增值税-销项税额32

假设当月只发生以上业务，期初增值税均为0，则1月底应当缴纳的增值税=32-16=16万元

1月底对应当缴纳而未缴纳的增值税做如下一笔会计分录：

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）16

贷：应交税费-未交增值税16

2月初缴纳增值税的时候，做一笔会计分录：

借：应交税费-未交增值税16

贷：银行存款16

每个月都进行这样账务处理。问题来了，做了几个月之后，发现“应交税费-应交增值税（转出未交增值税）”、“应交税费-应交增值税-进项税”、“应交税费-应交增值税-销项税”这三项金额越来越大，是什么原因呢？

通过分析以上的会计分录，我们可以发现：

月底“应交税费-应交增值税-销项税额”余额32万元，“ 应交税费-应交增值税-进项税额”余额16万元，可以很清楚地知道当月应当缴纳的增值税=32-16=16万元，接下来进行结转，也就是在结转的这个地方有点小问题，我们看一下月底的结转分录：

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）16

贷：应交税费-未交增值税16

这个会计结转分录，两个会计科目“应交税费-应交增值税（转出未交增值税）”和“应交税费-未交增值税”都是新增的，没有涉及到“应交税费-应交增值税-销项税额”余额32万元，“ 应交税费-应交增值税-进项税额”余额16万元这两个，在2月底缴纳增值税的时候：

借：应交税费-未交增值税16

贷：银行存款16

我们发现，“应交税费-未交增值税”结转掉了，1月底的余额在2月结转后就不存在了，但是“应交税费-应交增值税-销项税额”余额32万元，“ 应交税费-应交增值税-进项税额”余额16万元这两个也没有动过，且应交税费-应交增值税（转出未交增值税）16万元这个没有动过，自然而然每月按照这种会计处理方式，“应交税费-应交增值税（转出未交增值税）”、“应交税费-应交增值税-进项税”、“应交税费-应交增值税-销项税”肯定会不断累积下来，且余额越来越大。

那么，该如何做呢？其实只要在1月底做这样一笔会计分录，就不会有这个问题：

借：应交税费-应交增值税-销项税额32

贷：应交税费-应交增值税-进项税额16

应交税费-应交增值税（转出未交增值税）16

1月底（以后每月月底类似）做了以上这笔会计分录，相当于把当月月底“应交税费-应交增值税-销项税额”余额、“ 应交税费-应交增值税-进项税额”余额全部结转掉，后期就不会有余额越来越大的问题。

问题来了：是不是每月必须做最后这一笔会计分录？不做行么？能年底一次性做吗？

若你们企业增值税月底结转采用的是本文章中所列举的案例的这种做法，如果业务量很少，可以采用简化方法，年底一次性做，如果业务量较多，建议每月都做，只有做这一笔会计分录，“应交税费-应交增值税-销项税额”余额、“ 应交税费-应交增值税-进项税额”“应交税费-应交增值税（转出未交增值税）”余额才不会越来越大。

销项大于进项的情况，每月月底做如下分录（金额仅举例参考）：

借：应交税费-应交增值税-销项税额32

贷：应交税费-应交增值税-进项税额16

应交税费-应交增值税（转出未交增值税）16

当然，如果当月月底进项大于销项（即月底存在留抵的情况），如当月月底进项20万元，销项18万元，留抵2万，那么月底我们可以只冲减部分，进项余额留在进项里面：

借：应交税费-应交增值税-销项税额18

贷：应交税费-应交增值税-进项税额18

做完这笔会计分录，就不用做其他会计分录了，我们可以发现，这种情况下，当月月底，只有"应交税费-应交增值税-进项税额”有余额，余额为2万元。