建筑安装 增值税

建安企业财务人员更是越来越难，全面“查账征收”模式下，中小建安企业处于产业链的最底层，话语权最低，利润也最单薄，涉税风险也最高，财务年底关账将至，财务人员需要特别注意的两个事项，小编与各位财务同仁一同分析讨论。

01建安企业收入、成本引发的税收风险

先来看个案例：某建筑企业2021年8月签订一个合同，工程造价约1亿，施工期间预计为2021年9月至2022年7月，付款约定：待建筑物结构封顶后支付总造价的80%款项，12月底按形象进度确认收入4000万元，结构封顶预计在2022年4月。

问题来了，小伙伴们，你们认为本工程2021年应该按多少收入为基数缴纳增值税？会计上及企业所得税应该确认多少收入呢？

增值税收入确认时间：（即纳税义务发生时间）

实务中，很多小伙伴对建筑企业增值税应该何时缴纳一直有个误区，认为只有给甲方开具了增值税发票才应该缴纳增值税，殊不知这种想法已经让企业陷入延迟纳税的风险，下面让我们来聊一下，建安企业应税服务，应该什么时候缴纳增值税？

总结如下：

有下列情形之一的，即增值税纳税义务发生：

1、提供建筑服务，收到工程进度款时，为收到工程进度款的当天发生增值税纳税义务；

2、提供建筑服务，甲乙双方在书面合同中约定付款日期的，为书面合同确定的付款日期当天发生增值税纳税义务；

3、未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑工程项目竣工验收的当天发生增值税纳税义务；

4、先开具发票的，为开具发票的当天发生增值税纳税义务；

5、质押金、保证金未开具发票的，按实际收到的当天发生纳税义务。

政策文件可参考：财税[2016]36号、财税[2017]58号

企业所得税收入确认时间：

对于建筑安装企业，会计上以及企业所得税确认收入的时间，财务小伙伴有不同的理解，实务中大致存在以下几种看法，大家认为哪一种才是正确的呢？

1、开票时确认收入

2、收到工程结算款确认收入

3、按照形象进度（完工百分比）确认收入

4、完工决算确认收入

下边来看政策依据：

1、《企业所得税法实施条例》第二十三条，企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

2、国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函〔2008〕875号：

二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

1.收入的金额能够可靠地计量； 2.交易的完工进度能够可靠地确定； 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例； 3.发生成本占总成本的比例。

好了，大家认真看完上述的政策及分析，对上述案例，应该能够有准确答案了吧，来看一下：

案例中，企业所得税与会计准则均按形象进度确认，但由于约定付款期间在下一年，未达到增值税确认条件。

提醒：对于建安企业，针对不同的项目，应根据不同税种，准确判断纳税义务发生时间。在会计上以及企业所得税上，如果工程项目合同施工期限跨年度或者超过12个月，应根据会计准则及企业所得税法规定，按照完工百分比确认收入，避免由于个人理解问题造成企业延迟纳税，产生补税及税收滞纳金的损失。