预收账款的增值税

会计上，收到预收款时，与货物所有权相关的主要风险和报酬并没有转移给购买方，或者服务并未提供，因此，收到预收款时会计不确认收入。按照现行增值税制度规定，采用预收款方式销售货物(或服务)纳税义务发生时间有两种情况：

一是在收到预收款当天增值税纳税义务立即发生；

二是在收到预收款时纳税义务没有发生，直到发出货物或提供服务时纳税义务才发生。前者包括提供租赁服务和生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等两种情形；后者适用于销售其他货物(或服务)。

1.预收款方式销售租赁服务、生产工期超过12个月的大型机器设备等。

收到预收款时，会计不确认收入，但增值税纳税义务已经发生，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目，同时贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)”专栏。等到提供租赁服务时，只确认收入，不计提增值税销项税额。

会计实操：丰旭公司(一般纳税人)将一幢沿街房租赁给个人从事餐饮经营。合同约定租期2年，含税租赁费每年10.9万元，2022年5月交付房屋时一次性收取两年租金 21.8万元。丰旭公司对租赁房屋采用一般计税方法计算纳税。

(1)收到租金时：

采用预收款方式提供租赁服务，收到预收租金当日增值税纳税义务发生，增值税销项税额为：

218000÷(1+9%)×9%=18000(元)

借：银行存款 218 000

贷：预收账款 200 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 18 000

(2)租赁期内每月确认租金收入时：

借：预收账款 8 333.33

贷：其他业务收入 8 333.33

2.预收款方式销售其他货物或服务。

收到预收款时，会计不确认收入，增值税纳税义务也没有发生。收到预收款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。等到发出货物或提供服务时，需要确认收入并计提增值税销项税额。

会计实操：丰旭服装厂（一般纳税人）2022年3月10日收到服装批发公司预付部分服装款30000元，5月25日丰旭服装厂发出服装，并开具的增值税专用发票上注明价款40000元，税款5200元。

(1)企业收到预付款时：

借：银行存款 30 000

贷：预收账款 30 000

(2)企业发出货物时：

借：预收账款 45 200

贷：主营业务收入 40 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 5 200

结转成本会计分录略。