应税劳务的增值税

应税劳务也称销售劳务，是对实物（货物）进行加工和修理修配而提供的有偿劳务活动，是增值税的征收范围。应税劳务是营改增之前增值税的加工修理修配。劳务是应税企业提供的加工和修理修配劳务，其取得的应税收入需要缴纳增值税。应税劳务不同于应税服务，是不同的应税项目，二者不能混淆。

劳务是人们以劳动形式为别人提供服务的活动，其取得的收入为应税劳务收入，也就是应税劳务。

一、应税劳务包括的项目为加工和修理修配。增值税暂行条例第一条规定，企业发生销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行为，应当缴纳增值税。

增值税暂行条例实施细则第二条规定，条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；而修理修配，是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

那么也就是说，应税劳务或销售劳务主要包括企业有偿提供加工和修理修配的业务，即提供加工和修理修配=应税劳务。一般来讲，提供应税劳务的企业多为生产加工制造型企业。

二、应税服务不同于应税劳务。应税服务或销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务的业务。简单地说，应税服务就是营改增之前的征收营业税的项目。

1、执行的增值税税率不同。按照税法规定，应税劳务执行的是13%的增值税税率；而应税服务分别执行的是9%和6%的增值税税率，即企业销售交通运输服务、邮政服务、基础电信服务和建筑服务执行9%的增值税税率，企业销售金融服务、现代服务和生活服务业务的执行6%的增值税税率。

2、应税劳务提供的是劳务，是提供的有偿劳务，是需要缴纳增值税的劳务，是对货物进行加工制作的过程，比如，委托方提供物料委托受托方加工配件，受托方按照委托方的要求，完成了配件的制作，并收取了加工费，也就是这部分劳务是有偿劳务，需要缴纳增值税；而应税服务提供的只是服务，没有加工过程。比如，交通运输服务就是利用运输工具将货物或旅客送达目的地的服务。

现实中，将应税劳务和应税服务视为同一个增值税应税项目的情况还是存在的，但实质上二者的区别很明显，这也是营改增之前的应税劳务就是增值税项目的原因之一，因应税劳务有着对实物资产的加工过程，且二者执行不同的增值税税率。

总之，应税劳务主要包括加工和修理修配劳务。按照税法的规定，应税劳务不同于应税服务，简单地说，应税服务是营改增之前的营业税项目，而应税劳务是营改增之前的原增值税项目。

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2021年7月28日

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