增值税的纳税义务

一、营改增劳务：

1、一般规定：

劳务已经开始并取得销售款项（劳务过程中或完成后收到）、劳务已经开始并取得索取销售款凭据（合同约定日、劳务完成日）、开具发票3者孰先原则。

注释：如果合同约定了付款日，不论约定日实际有没收到款都要交税；如果在合同约定付款日前开票，那么要提前纳税；如果在合同约定付款日前提前收款，并且劳务已经开始，那么也要提前纳税。

2、租赁劳务：

（一）一般规定：在上述3者孰先的基础上，如果劳务开始前收到预收款，那么发生纳税义务。

（二）特别规定：如果自然人一次收取多月租金，那么可以分摊到每月纳税。个体户和企业则需要一次纳税。

3、建筑劳务：

（一）一般规定：劳务已经开始并取得销售款项（劳务过程中或完成后收到）、劳务已经开始并取得索取销售款凭据（合同约定日、劳务完成日）、开具发票3者孰先原则。

注释：“营改增”后，建筑业纳税义务时间适用一般规定。建筑业劳务的纳税义务较营业税纳税义务发生时间后移，收到预收款的当天不再是建筑劳务的纳税义务发生时间。但为了保证财政收入的均衡入库，收到预收款时需要按2%或3%预缴增值税。

（二）特殊规定：质押金、保证金的纳税义务时间

（1）建筑施工企业如果开具了发票，没有质押金、保证金也发生了纳税义务；

（2）建筑施工企业如果未开具相应的发票，即使书面合同确定的付款日期到了，也没发生纳税义务。

4、房地产业：

合同约定的交房日（提前交房的为提前交房日）、办理产权证日、开票日3者孰早

注释：“营改增”后，销售不动产的纳税义务较营业税纳税义务发生时间后移，收到预收款的当天不再是销售不动产的纳税义务发生时间。当到了开票或产权发生转移或合同约定的交房日期，才确认纳税义务发生。但为了保证财政收入的均衡入库，收到预收款时需要按照3%预缴增值税。

二、货物销售：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

注释：只要是直接收款方式，即使货物已经发出，也不纳税。

如果税务部门认为企业无书面合同，要求企业在货物发出时即纳税，那么要据理力争，公司只是发货，人家要不要还不确定，风险还没转移，为直接收款方式，不是无合同的赊销行为，即使货物已经发出，也不应该纳税。

（二）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

注释：赊销和分期收款必须在合同中约定收款日，否则，货物发出就得纳税。

（三）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

注释：生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，收到预收款就发生了纳税义务

（四）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；