月末应交增值税结转

桔子近日收到小伙伴私信：会计专业毕业，找到了一份会计工作，可是却不知道月末怎样去处理增值税的结转，也在网上找了很多答案，可是五花八门的处理不知道究竟哪个才是最正规的~

其实很多小伙伴都有这个问题，所以桔子今天具体地给大家讲一讲~（都是干货！记得收藏并转发给自己的会计小伙伴们~）

我们首先需要知道一个公式：当期应交增值税=销项税税额-进项税税额+进项税转出税额-上期累计留抵进项税额。

如果是正数，就表示当期应交增值税，如果是负数，就是截止本期累计留抵增值税。

小伙伴会问了：那么我们在账上怎么看出来留抵税额到底是多少呢？

留抵增值税在账上的体现方式是：应交税费-应交增值这个二级科目的借方余额（三级科目可能有已交税金、进项税额、销项税额、进项税转出、转出未交增值税、转出多交增值税等）。

接下来，我们来一起验证这个结论。

当月应交税额<0时：

例如：当月进项税100元，进项税转出10元，销项税80元。

此时我们不进行会计处理，账上自动形成留抵税额=100-10-80=10元。

如果上期累计留抵20元，那么本期累计留抵20+10＝30元。

按照留抵税额在账上体现方式来看：

期初留抵20，即期初借方余额20。

本期：

借：应交税费-应交增值税（进项） 100

贷：应交税费-应交增值税（销项） 80

贷：应交税费-应交增值税（进项税转出）10

此时我们应交税费-应交增值税二级科目的借方余额为本期借方余额10+期初余额20=30元，与结论一致。

【小白释义】留抵税额只指企业增值税销项税额小于进项税额的差额，可以留待下期进行抵扣。

当月应交税额>0时：

例如：当月进项税100元，进项税转出30元，销项税80元，留抵税额0元。

【小白提示】需要转出进项税的情形会在下篇文章中分享。

按公式计算应交增值税80-（100-30）=10元，此时需要将差额10元转入：应交税费-未交增值税。大家不要被这个名字所迷惑，其实它是类似于“未分配利润”的一个归集科目。

科目的贷方，反映企业未交的增值税;科目的借方，反映企业多交的增值税。

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 10

贷：应交税费-未交增值税 10

下月实际缴纳时：

借：应交税费-未交增值税 10

贷：银行存款 10

那么，未交增值税科目就平了。

我们来看看本月的增值税留抵情况：

借方三级科目明细：进项税额100，转出未交增值税10

贷方三级科目明细：销项税额80，进项税转出30

此时应缴税费-应交增值税这个二级科目借贷相等，没有余额，表示留抵税额为0，与计算公式计算出的结论一致。（应交税费计算出正数10元，表示应交增值税，没有留抵税额）。

为了说明清楚，我们再举个上期有留抵的情形，已经明白的小伙伴可以跳过：

假如上期有累计留抵税额20元，其他条件不变，那么当期应交税额=80-（10-80）-20=-10元，负数表示当期应交税额为0，而本期累计留抵税额=10元。

此时，应交税额<0，就变成了上述第一种应交税额<0的情形，那么

借方三级科目明细：进项税额100

贷方三级科目明细：销项税额80，进项税转出30

应交税费-应交增值税这个二级科目的本期贷方余额为80+30-100=10元。

而期初留抵税额20，也就是应交税费-应交增值税这个二级科目的期初借方余额为20元。

综上，此时应交税费-应交增值税这个二级科目的期初借方余额为20-10=10元。表示本期累计留抵税额。与计算公式计算出的结论一致。

当月已交税额>应交税额：

小伙伴们可能会问了，为什么会出现已交税额>应交税额的情况？

因为存在如下纳税情形：一个月内需分次预缴的情形(以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款

已交税金是核算当月计提税金当月缴纳，未交增值税核算当月计提税金，下月缴纳。

但当期实际的应交税额还是按照公式来计算的：当期应交增值税=销项税税额-进项税税额+进项税转出税额-上期累计留抵进项税额。

所以就需要比较应交和已交之间的差异。

例如：当月进项税80元，销项税100元，当月已交税金30元，留抵税额为0.

按公式计算应交增值税100-80=20元，已交税金30元，所以多交了10元，

此时，需要将多交的10元转出。

【重要提示】如果是进项税100元，销项税80元，当月已交税金30元，那么我们应该转出多交的30元，而非进销差额30-（80-100）=50元。因为我们转出的多交是实实在在付出了款项的多交，只付出了30元，那么最多以30元为限，不能把当期的留抵也转出。

借：应交税费-未交增值税 10

贷：应交税费-转出多交增值税 10

此时，按公式计算的当期累计留抵税额为：100-80=20，所以应交20元。

借方三级科目：进项税80元，已交税金30元，

贷方三级科目：销项税100元，转出多交增值税10元，

那么应缴税费-应交增值税这个二级科目借贷相等，没有余额，表示留抵税额为0，与计算公式计算出的结论一致。

可是还多交了10元呢，怎么办呢？

下期缴纳时抵减：

若下月应交30元，按照前文所述方法：

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 30

贷：应交税费-未交增值税 30

结合上期的情况，此时未交增值税贷方余额=30-10=20元

于是缴纳时：

借：应交税费-未交增值税 20

贷：银行存款 20

未交增值税科目就平了，多交的10元也在下期抵减了。

小伙伴们可能又会问了，同样是下期可以抵扣的金额，未交增值税的借方和留抵税额（即应交税费-应交增值税这个二级科目的借方）有什么区别？为什么不把未交增值税的借方并入到留抵税额呢？

因为未交增值税核算的是当期的义务，借方是表示当期多交的税额，而留抵税额，虽然可以抵扣，但当期并没有多交。如果下期还需要预交增值税的时候，留抵是不可以抵扣的，未交增值税的借方是可以的，因为上期多交了。

当月已交税额<应交税额：

例如：当月进项税80元，销项税100元，当月已交税金10元，留抵税额为0。

按公式计算应交增值税100-80=20元，已交税金10元，所以还需缴纳10元。

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）10

贷：应交税费-未交增值税 10

下月缴纳时只需按10元进行缴纳，未交增值税科目就平了。

借方三级科目：进项税80元，已交税金10元，转出未交增值税10元

贷方三级科目：销项税100元

表示期末依然无留抵税额，与计算公式结果一致。

再次总结：

我们核对账上留抵税额时，需要看应交税费-应交增值税二级科目的借方余额

而应交税费-未交增值税科目核算当期的增值税缴纳义务。

但实际中，一些财务的处理是：（不建议，但我们需要了解，因为大家不可能都接手全新的公司，所以前人的处理，咱们需要能看懂）

每月将应交税费的二级科目的差额都转出到应交税费-未交增值税

当月应交税费的二级科目是贷方余额，则：

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费-未交增值税

当月应交税费的二级科目是借方余额，则：

借：应交税费-未交增值税

贷：应交税费-未交增值税（转出多交增值税）

用此处理方法，应交税费-应交增值税的二级科目就平了，每月末不会有借贷余额。此时留抵税额的查看方式是看应交税费-未交增值税科目的借方余额（因为都差额都转入未交增值税了）。

但实际未交增值税中可能含着多交的增值税，而非全都是留抵。不利于有预缴情况的企业核算。

当月既有以前期间欠税又有留抵税额

我们先来看一下条文：国税【2004】112号文

也就是：以欠税金额和留抵金额孰小为限，可以用欠税冲抵留抵税额

借：应交税费-应交增值税（进项税额）（红字）

贷：应交税费-未交增值税 （红字）

原因很简单，欠多少抵多少，而且需要有足够的留抵税额才可以。

办税流程也有明文规定，作为了解：